長期股權投資入賬價值的計算

　　權益法核算

　　科目設置：

　　長期股權投資——投資成本(投資時點)

　　——損益調整

　　(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

　　——其他綜合收益

　　(投資后其他綜合收益變動)

　　——其他權益變動(投資后其他)

　　【提示】

　　(1)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。

　　(2)權益法核算下，長期股權投資代表的是享有被投資單位的凈資產的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。

　　1.初始投資成本的調整

　　(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

　　不調整長期股權投資的初始投資成本

　　(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

　　借：長期股權投資——投資成本

　　貸：營業外收入

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額

　　(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

　　(1)被投資單位實現凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調整

　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發生凈虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：

　　①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。

　　②投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　③在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確認應享有的被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。

　　④在確認應享有或應分擔的被投資單位凈損益時，法規或章程規定不屬于投資方的凈損益應當予以剔除后計算，例如，被投資單位發行了分類為權益的可累積優先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優先股股利予以扣除。

　　⑤對于投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。即，投資方與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資方與被投資單位發生的內部交易損失，按照資產減值準則等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

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