3．重要的實質性測試程序

　　（1） 核對壞帳準備報表數與總帳、明細帳數是否相符

　　（2） 審查壞帳準備的計提（其他應收款、預收帳款[轉]，應收票據[轉]）

　　      a. 提取方法

　　      b. 提取比例

　　      c. 調整的金額

　　（3） 審查壞帳損失

　　（4）檢查函證結果

　　（5）分析性復核
（6）確定壞帳準備是否已在資產負債表上恰當披露

　　在"資產負債表"上，一般企業的"壞帳準備"項目列于"應收帳款"項目下；股份有限公司由應將"其他應收款"項目移至"應收帳款"項目下，而將"壞帳準備"項目列于"其他應收款"項目下。上市公司除按會計制度規定應披露壞帳準備的計提方法等外，還應在會計報表附注中分項披露如下事項： 

　　a.本期全額計提壞帳準備，或計提壞帳準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應說明計提的比例以及理由；

　　b.以前期間已全額計提壞帳準備，或計提壞帳的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；

　　c.對某些金額較大的應收款項不計提或計提壞帳比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；

　　d.本期實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯易交易產生的應收款項單獨披露。

　　六、　其他相關帳戶的審計（了解）應收票據：監盤、函證
第十一章 購貨與付款循環審計            

　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務。考點主要圍繞應付賬款、固定資產、累計折舊項目的審計目標和實質性測試審計程序等相關內容。考生要了解購貨與付款循環的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章如何查找未入賬的應付賬款，財務報表審計綜合題中涉及到本章購貨與付款循環的內部控制測試和應付賬款、固定資產項目的測試，歷年財務報表審計的綜合考題必涉及應付賬款或固定資產和累計折舊項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與購貨與付款循環的審計實務聯系考慮，根據審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解購貨與付款循環的內控測試，掌握重要賬戶重要的實質性測試程序。

   一、　　基本內容

　　1．理解購貨與付款循環的特點

　　2．理解購貨業務的內部控制及控制測試
　　3．理解固定資產的內部控制及控制測試

　　4．理解購貨業務的交易實質性測試

　　5．掌握應付帳款的審計

　　6．掌握固定資產、累計折舊的審計

7．了解其他帳戶的審計

　  二、購貨業務的控制目標、內部控制和測試一覽表（著重理解）　 

內部控制目標；關鍵的內部控制；常用內部控制測試；常用交易實質性測試 

     1、（存在或發生）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務，并符合購貨方的最大利益。

        A、請購單、訂貨單、驗收單和賣方發票一應俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準；注銷憑證以防止重要使用；對賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單作內部核查。

        B、查驗付款憑單后是否附有單據；檢查核準購貨標志；檢查注銷憑證的標志；檢查內部核查的標志。

        C、復核采購明細帳、總帳及應付帳款明細帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄；檢查取得的固定資產。 
       2、（完整性）已發生的購貨業務均已記錄。

A、 訂貨單均經事先編號并已登記入帳；驗收單均經事先編號并已登記入帳；賣方發票均經事先編號并已登記入帳；

B、  檢查訂貨單連續編號的完整性。檢查驗收單連續編號的完整性。賣方發票連續編號的完整性。

C、 從驗收單追查至采購明細帳。從賣方發票追查至采購明細帳。 

        3、（估價或分攤）所記錄的購貨業務估價正確。

A、 計算和金額的內部查核。采購價格和折扣的批準。

B、 檢查內部檢查的標志。審核批準采購價格和折扣的標志。
C、 將采購明細帳中記錄的業務同賣方發票、驗收單和其他證明文件比較。復算包括折扣和運費在內的賣方發票繕寫的準確性。