專家談：2007年注冊會計師考試各科應考攻略

　　12、對典型的會計政策變更的歸納  

　　比較典型的政策變更包括：

　　(1)長期股權投資由成本法改為權益法、長期投資期末計價由成本計價變更為賬面價值與可收回金額孰低計價。

　　(2)企業因執行《固定資產》準則，對未使用、不需用固定資產由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產期末計價由成本計價變更為按固定資產賬面價值與可收回金額孰低計價，應作為會計政策變更。

　　企業首次執行《企業會計制度》而對固定資產的折舊年限、預計凈殘值等所做的變更，應在首次執行的當期作為會計政策變更，采用追溯調整法處理，其后，企業再對固定資產折舊年限、預計凈殘值等進行的調整，應作為會計估計變更進行處理。

　　固定資產折舊方法由直線法變更為年數總和法，應作為會計估計變更。

　　(3)壞賬的核算由直接轉銷法改為備抵法應作為會計政策變更處理；在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備改按根據實際情況由企業自行確定應作為會計政策變更處理，除此之外，企業由按應收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。

　　(4)存貨核算由后進先出法改為先進先出法、期末計價由成本計價改為成本與可變現凈值計價。但這個采用未來適用法

　　(5)無形資產的計價由成本計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價。

　　(6)建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。

　　(7)所得稅的核算由應付稅款法改為遞延法或債務法。

　　13、日后事項

　　1.資產負債表日后發生的非調整事項，是資產負債表日以后才發生或存在的事項，不需要對資產負債表日編制的報表進行調整，但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在會計報表附注中加以披露。

　　2.非調整事項的主要例子有：

　　(1)發行股票和債券；

　　(2)資本公積轉增資本；

　　(3)對外巨額投資；

　　(4)發生巨額虧損；

　　(5)自然災害導致資產發生重大損失；

　　(6)外匯匯率發生重大變動；

　　(7)稅收政策發生重大變化；

　　(8)分配股利的決議(包括現金股利和股票股利)；

　　(9)發生重大企業合并或處置子公司；

　　(10)對外提供重大擔保、重大抵押；

　　(11)發生重大訴訟、仲裁或承諾事項；

　　(12)發生重大會計政策變更；

　　(13)日后期間董事會作出的債務重組的決定；

　　(14)日后期間出現的情況引起的固定資產或投資上的減值；

　　(15)日后期間引起的短期投資的市價下跌。

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