第12章

　　主要變化1：刪除了P270-271中(1)-(6)的全部內(nèi)容。

　　主要變化2：在P273“三、存貨監(jiān)盤程序” 上面增加：

　　(三)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

　　1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排;

　　2.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項;

　　3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工;

　　4.抽查的范圍。

　　第13章

　　P316中間黑體字“四、管理費(fèi)用等利潤表項目的審計”上面增加一個部分：

　　(四)預(yù)計負(fù)債的審計

　　一般地，企業(yè)預(yù)計負(fù)債的主要內(nèi)容為因擔(dān)保事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的審計目標(biāo)是：確定預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)是否完整;預(yù)計負(fù)債的計量是否符合規(guī)定;預(yù)計負(fù)債的會計處理是否正確;預(yù)計負(fù)債的披露是否恰當(dāng)。其審計程序如下：

　　1.獲取或編制預(yù)計負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

　　2.了解并對被審計單位對外擔(dān)保的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。

　　3.向相關(guān)銀行函證擔(dān)保事項。

　　4.對已涉訴并已判決的對外擔(dān)保，取得并審閱相關(guān)法院判決書。

　　5.對已涉訴但尚未判決的對外擔(dān)保，取得被審計單位律師或法律顧問的法律意見。

　　6.檢查預(yù)計負(fù)債的估計是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確。

　　第14章

　　主要變化1：在P350上面第(9)點下增加下面幾段的內(nèi)容：

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定：在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑢⑵湟暈殛P(guān)聯(lián)方;如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指：(1)直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)(例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間)。(2)合營企業(yè)。(3)聯(lián)營企業(yè)。(4)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。(5)受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

　　證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)則規(guī)定上市公司的關(guān)聯(lián)方包括關(guān)聯(lián)法人和關(guān)聯(lián)自然人。

　　具有以下情形之一的法人，為上市公司的關(guān)聯(lián)法人：(1)直接或者間接控制上市公司的法人。(2)由直接或者間接控制上市公司的法人直接或者間接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人。(3)由關(guān)聯(lián)自然人直接或者間接控制的，或者由關(guān)聯(lián)自然人擔(dān)任董事、高級管理人員的除上市公司及其控股子公司以外的法人。(4)持有上市公司5%以上股份的法人。(5)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者上市公司根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對其傾斜的法人。

　　具有以下情形之—的自然人，為上市公司的關(guān)聯(lián)自然人：(1)直接或間接持有上市公司5%以上股份的自然人及其關(guān)系密切的家庭成員。(2)上市公司董事、監(jiān)事和高級管理人員及其關(guān)系密切的家庭成員。

　　(3)上市公司關(guān)聯(lián)法人的董事、監(jiān)事和高級管理人員。(4)證券監(jiān)管部門或者上市公司根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與上市公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致上市公司利益對其傾斜的自然人。

　　雖然上述兩個規(guī)定在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)上有所差異，但總的認(rèn)定原則是一致的，上市公司均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師在識別被審計單位關(guān)聯(lián)方時同樣應(yīng)當(dāng)遵循上述兩個規(guī)定。

　　主要變化2：在P350中間第(5)點下增加下面幾段的內(nèi)容：

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定：關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。例如：(1)購買或銷售商品。(2)購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。(3)提供或接受勞務(wù)。(4)代理。(5)租賃。(6)提供資金(包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问降馁J款或權(quán)益性資金)。(7)擔(dān)保和抵押。(8)管理方面的合同。(9)研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。(l0)許可協(xié)議。(11)關(guān)鍵管理人員報酬。

　　證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)則規(guī)定：上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公司或者其控股子公司與上市公司關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的事項，包括以下交易：(1)購買或者出售資產(chǎn)。(2)對外投資(含委托理財、委托貸款等)。(3)提供財務(wù)資助。(4)提供擔(dān)保(反擔(dān)保除外)。(5)租人或者租出資產(chǎn)。(6)委托或者受托管理資產(chǎn)和業(yè)務(wù)。(7)贈與或者受贈資產(chǎn)。(8)債權(quán)、債務(wù)重組。(9)簽訂許可使用協(xié)議。(10)轉(zhuǎn)讓或者受讓研究與開發(fā)項目。(11)購買原材料、燃料、動力。(12)銷售產(chǎn)品、商品。(13)提供或者接受勞務(wù)。(14)委托或者受托銷售。(15)與關(guān)聯(lián)人共同投資。(16)其他通過約定可能引致資源或者義務(wù)轉(zhuǎn)移的事項。

　　雖然上述兩個規(guī)定在關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)上有所差異，但總的認(rèn)定原則是一致的，上市公司均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師在識別被審計單位關(guān)聯(lián)方交易時同樣應(yīng)當(dāng)遵循上述兩個規(guī)定。