獨立性11

　　6.最近曾在鑒證客戶中工作(1)如果在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，見證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠對鑒證業(yè)務對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，這種產(chǎn)生的威脅非常大，沒有防范措施能夠將其降至可接受水平，這樣的人員不應當被分配到相應的鑒證小組。(2)如果在鑒證報告涉及的期間以前，見證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠對鑒證業(yè)務對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，這所產(chǎn)生的威脅的重要性取決于：該人員在鑒證客戶中擔任的職務;該人員離開鑒證客戶的時間長短;該人員在鑒證小組的職責。如果威脅并非明顯不重要，可考慮防范措施有：1)請其他注冊會計師復核該人員作為鑒證小組成員所作的工作，或在必要時提供建議;2)與公司治理層，例如審計委員會討論這一問題。

　　獨立性12

　　7.作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事如果會計師事務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事、成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅會非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。8.高級職員與鑒證客戶之間的長期關系在一項鑒證業(yè)務中長期委派同一名高級職員所產(chǎn)生關聯(lián)關系威脅的重要性取決于：(1)該人員成為鑒證小組成員的時間長短;(2)該人員在鑒證小組中的角色;(3)會計師事務所的結構;(4)鑒證業(yè)務的性質如果威脅并非明顯不重要，可采取防范措施有：(1)輪換鑒證小組的高級職員;(2)請鑒證小組以外的其他(3)進行獨立的內(nèi)部質量復核。

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　　9.向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務 (1)以下活動通常可能產(chǎn)生重大的經(jīng)濟利益或自我評價的威脅，只有避免這些活動或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務才能將威脅降至可接受水平：1)授權、執(zhí)行或完成一項交易，或代表鑒證客戶進行授權，或得到授權;2)確定應當適時會計師事務所的哪個建議3)以管理層的角色向負責公司治理的部門進行報告。(2)以下活動可能產(chǎn)生自我評價或經(jīng)濟利益威脅：1)保管鑒證客戶的資產(chǎn);2)監(jiān)督鑒證客戶的員工從事他們?nèi)粘Ｖ貜偷幕顒?3)編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數(shù)據(jù)，以證明一項交易的發(fā)生如果威脅并非明顯重要，可采取以下防范措施將其威脅降至可接受水平：1)作出安排，使提供這種服務的人員不參與鑒證業(yè)務;2)請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務所和鑒證小組獨立性的潛在影響提供建議3)法規(guī)中規(guī)定的其他相關的防范措施

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　　(3)只要對獨立性的威脅已經(jīng)被降至可接受水平，會計師事務所就可以提供鑒證業(yè)務以外的服務。在會計師事務所接受向鑒證客戶提供見證業(yè)務的委托之前，應當評價提供這一服務是否對獨立性產(chǎn)生威脅，在所產(chǎn)生的威脅并非明顯不重要的情況下，應當拒絕接受該非鑒證業(yè)務，除非能夠采取以下防范措施將其應影響降至可接受水平：1)制定政策和程序，禁止專業(yè)人員為鑒證客戶作出管理決策，或承擔這種決策的職責;2)與負責公司治理的部門，如審計委員會，討論與向鑒證客戶提供非見證業(yè)務有關獨立性問題;3)鑒證客戶制定政策，對事務所提供非鑒證小組和會計師事務所獨立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議;4)請其他注冊會計師對非鑒證業(yè)務對鑒證小組和會計師事務所獨立性產(chǎn)生的潛在影響提供建議;5)請會計師事務所外部的其他注冊會計師為鑒證業(yè)務中一個單獨部分提供鑒證;6)取得鑒證客戶對會計師事務所工作結果承擔責任的承諾;7)向負責治理的部門，如審計委員會，披露所收費用的性質和范圍;8)作出安排，使提供非鑒證業(yè)務的人員不參與鑒證業(yè)務。