三、兩種責任不能相互取代

　　財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

　　第一，財務報表中如果含有錯報漏報，管理層和治理層應承擔完全責任;

　　第二，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。

　　第三，如果財務報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發現，則表明注冊會計師沒有履行好審計責任。

　　第三節 財務報表循環

　　一、財務報表審計的循環法

　　財務報表審計的組織方式大致有兩種：一是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計，此法稱為賬戶法(account approach)。此法下對審計工作的“分塊”(segmenting)通常使工作效率低下，因為該法將緊密聯系的相關賬戶(如存貨和產品銷售成本)人為分割開，從而會造成整個審計工作的脫節和重復。二是將財務報表分成幾大塊進行審計，即把緊密聯系的交易種類(含事項，下同)和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環法(cycle approach)。比如，銷售、銷售退回、收現及壞賬沖銷是導致應收賬款增減的四種交易，把這四種交易及應收賬款劃人“銷售與收款循環”進行審計。循環法不僅使審計工作更便于管理，而且有助于更好地對審

　　計小組的不同成員分派任務。(復式記賬，一錯皆錯)

　　二、循環的劃分及其相互關系

　　看一下書上的幾個圖例作為參考(13-17章詳細介紹)

　　在循環法下，注冊會計師審計各個循環時，最有效的方法是在審計循環中各類交易及相關賬戶期末余額的基礎上，合并形成對某類交易及其相關賬戶余額的保證水平。在注冊會計師得出報表整體公允表達的結論之前，必須實現各類交易的審計目標和各個賬戶余額的審計目標。有關交易的審計目標和有關余額的審計目標盡管有所不同，卻是緊密聯系的。比如，資產負債表中“應收賬款”項目屬銷售與收款循環，審計時應分別測試影響該賬戶的四類交易即銷售、收現、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易和該賬戶的期末余額。

　　對于所有資產類科目：

　　期初 + 本期增加 – 本期減少 = 期末

　　對所有損益類科目：

　　本期發生額 = 結轉額

　　第四節 確定具體審計目標(重要)

　　一、被審計單位管理層的認定

　　認定是指管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報做出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。

　　管理層在財務報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。

　　【例如】管理層在資產負債表中列報存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認定：

　　(1)記錄的存貨是存在的; (存在)

　　(2)存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。(計價和分攤)

　　同時，管理層也做出下列隱含的認定：

　　(1)所有應當記錄的存貨均已記錄; (完整性)

　　(2)記錄的存貨都由被審計單位擁有。 (權利和義務)

　　【例如】07年報表中利潤表項目下列示：銷售收入 300萬元

　　(1)銷售收入是已經真實發生的; (發生)

　　(2)收入的金額是300萬。 (準確性)

　　(3)所有銷售收入都包括在內; (完整性)

　　(4)所有業務發生時間符合確認條件 (截止)

　　(5)科目列示正確 (分類)