第一節 注冊會計師法律責任概述

　　一、注冊會計師法律責任的表現形式

　　(一)訴訟爆炸

　　(二)保險危機(賠償傾向)

　　二、注冊會計師法律責任的成因

　　法律責任的出現，經常是因為注冊會計師在執業時沒有保持應有的職業謹慎，并因此導致了對其他人權利的損害。在執業謹慎方面出現問題就構成了過失。應有的職業謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業知識和業務能力，按照執業準則的要求執業。

　　習慣法，在某些情況下，注冊會計師可能要對客戶以外的其他人承擔責任，如對“已預見”將依賴財務報表的有限第三者承擔責任。在極少的情況下，注冊會計師可能還承擔刑事責任。

　　從目前看，注冊會計師涉及法律訴訟的數量和金額都呈上升趨勢，除了法律因素外，還有以下原因：

　　1.財務報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解。

　　2.政府監管部門保護投資者的意識日益加強，監管措施日益完善，處罰力度日益增大。

　　3.由于審計環境發生很大變化，企業規模擴大，業務全球化以及企業經營的錯綜復雜性，使會計業務更加復雜，審計風險變大。

　　4.“深口袋”理論的盛行。社會日益贊同受害的一方向有能力提供賠償的一方提起訴訟，而不論錯在哪一方。(劫富濟貧)

　　5.注冊會計師敗訴的案例日益增多。民事法庭在審理起訴會計師事務所的案件中，會計師事務所敗訴的案例日益增多。這便促使律師以或有收費為基礎提供法律服務，無論是否有道理，都將會計師事務所作為起訴的對象。

　　6.許多會計師事務所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費用和公開的負面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題。

　　7.法庭在理解專業性事項方面存在困難。

　　三、經營失敗、審計失敗和審計風險

　　經營失敗，是指企業由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策或出現意料之外的行業競爭等，而無法滿足投資者的預期。經營失敗的極端情況是申請破產。被審計單位在經營失敗時，也可能會連累注冊會計師。

　　審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執行審計任務，未能發現應當發現的財務報表中存在的重大錯報。(兩者要區別)

　　審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發現重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執業，有時還是不能發現某項重大舞弊行為。