五、標準

　　(一)標準的定義

　　標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準(列報包括披露)。

　　注冊會計師運用職業判斷對鑒證對象做出評價或計量，離不開適當的標準。(那么有標準是否就不需要職業判斷呢?)

　　需要指出的是，對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。

　　(二)標準的類型

　　標準可以是正式的規定，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度;也可以是某些非正式的規定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。

　　(三)適當的標準應當具備的特征

　　適當的標準應當具備下列所有特征：

　　1.相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者做出決策;

　　2.完整性：完整的標準不應忽略業務環境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準;

　　3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業務環境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量;

　　4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論;

　　5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。

　　注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

　　(四)評價標準的適當性

　　注冊會計師應當考慮運用于具體業務的標準是否具備上述特征，以評價該標準對此項業務的適用性。在具體鑒證業務中，注冊會計師在評價標準各項特征的相對重要程度時，需要運用職業判斷。(會區別)

　　對于公開發布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的“適當性”進行評價，而只需評價該標準對具體業務的“適用性”。

　　對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的“適當性”加以評價。

　　(五)預期使用者獲取標準的方式

　　標準應當能夠為預期使用者獲取，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。標準可以通過下列方式供預期使用者獲取：

　　1.公開發布;

　　2.在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述;

　　3.在鑒證報告中以明確的方式表述;

　　4.常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。

　　如果確定的標準僅能為特定的預期使用者獲取，或僅與特定目的相關，鑒證報告的使用也應限于這些特定的預期使用者或特定目的。

　　見例題

　　[08年單選]如果審閱發現因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是( )。

　　A.要求甲公司將該項業務變更為其他類型的鑒證業務或相關服務業務

　　B.視其重大與廣泛程度出具保留結論或否定結論的報告

　　C.視其重大與廣泛程序出具保留結論或無法提出結論的報告

　　D.單方面解除業務約定，而無須與甲公司管理層溝通

　　參考答案：C