第一章 注冊會計師審計職業特點

　　本章考情分析

　　最近3年本章內容未出考題，2010年也很難直接出題。

　　對于初學《審計》的考生朋友,請重點理解教材以下四個問題：

　　1.注冊會計師審計目標的變化;

　　2.注冊會計師審計的含義;

　　3.風險導向審計方法;

　　4.注冊會計師審計與內部審計的關系。

　　本章知識要求和能力等級

　　重難點講解

　　一、注冊會計師審計目標和審計方法的發展（請依據教材總結并能夠得出結論）

　　【例題1·單選題】注冊會計師審計產生的直接原因是( )。(基本結論)

　　A.合伙企業制度的產生

　　B.股份制企業制度的形成

　　C.資本市場的發展

　　D.所有權和經營權的分離

　　【答案】D

　　【解析】合伙企業制度使所有權和經營權初步分離;股份制企業制度使所有權和經營權進一步分離;資本市場的發展使審計報告的使用人由企業主、債權人擴展到社會公眾，所有權和經營權徹底分離，兩權分離是注冊會計師審計產生的直接原因。

　　【例題2·單選題】注冊會計師審計從起源發展到現在經歷了一個較長的過程，在審計發展的不同時期，其主要審計目的也在調整。下列關于不同階段的審計目的陳述不恰當的是( )。

　　A.英式審計主要目的是查錯防弊

　　B.美式審計主要目的是判斷企業信用狀況

　　C.1929~1933年的世界經濟危機后，審計目的是保護投資者為目的的利潤表審計

　　D.現代審計目的不再關注錯弊，而是對財務報表發表審計意見

　　【答案】D

　　【解析】現代審計目的是對財務報表發表審計意見，合理保證財務報表不存在重大錯報，注冊會計師仍然要關注查錯防弊，特別是要考慮舞弊的審計風險。

　　二、注冊會計師審計含義(請認真理解并掌握，鏈接鑒證業務含義)

　　審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。

　　具體可以這樣理解：

　　1.審計的主體是具有專業勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求(請鏈接教材第6章)。

　　2.審計的對象是“經濟活動與經濟事項認定”(如上圖1-1)，認定的定義和分類(請鏈接教材第7章)。

　　3.審計的依據是“既定標準”(如上圖1-1)，會計與審計的關聯就是這個“既定標準”。會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”(如下圖1-2)，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”(如下圖1-2)對“經濟活動與經濟事項認定進行再認定”，從而發表審計意見出具審計報告的過程。

　　這里的“既定標準”，在年報審計中就是“適用的企業會計準則和相關的企業會計制度”;在驗資業務中就是出資者的“合同”(請鏈接審計教材第15~20章實質性審計程序和2010年“中級會計實務”教材的相應章節復習)。

　　4.審計目標是審計人員對“經濟活動與經濟事項認定”與“既定標準”(如上圖1-1)的符合程度進行審計證據的獲取和評價，獲取和評價審計證據的方法(請鏈接審計教材第9章第2節);

　　5.審計報告(如上圖1-1)就是審計人員把審計結果傳遞給有關使用者，審計報告的內容(請鏈接教材第25~26章);

　　6.審計的本質是一個系統化的過程。(如上圖1-1)。

　　【例題3·多選題】以下關于“注冊會計師審計”的陳述中，恰當的有( )。

　　A.注冊會計師在年報審計中應根據被審計單位所采用的適用的企業會計準則和相關的企業會計制度來判斷其年報的編制是否合法，年報反映的內容是否公允

　　B.注冊會計師在年報審計中必須查出財務報表中所有重大舞弊

　　C.注冊會計師年報審計的核心環節是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”

　　D.注冊會計師必須獲取基于認定的充分適當的審計證據才能對財務報表發表審計意見

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A正確，企業會計準則和不同會計制度就是注冊會計師判斷的“既定標準”(如上圖1-1);

　　選項B不正確，注冊會計師很難查出管理層所有重大的串通舞弊;

　　選項C正確，現代風險導向審計準則對審計工作核心環節的要求是對財務報表重大錯報風險的“識別、評估和應對”;

　　選項D正確，注冊會計師只有在獲取認定的充分適當的審計證據才能對財務報表發表審計意見。