六、鑒證業務的承接與變更(教材難點)

　　1.判斷一項業務作為鑒證業務承接應具備的條件：

　　(1)初步了解業務環境(在接受委托前);

　　(2)考慮相關職業道德規范要求(在初步了解業務環境后);

　　(3)擬承接業務具有以下五個特征，即：

　　①鑒證對象適當;

　　②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準;

　　③注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論;

　　④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應;

　　⑤該業務具有合理的目的。

　　2.將鑒證業務變更為非鑒證業務的原因

　　(1)業務環境變化影響到預期使用者的需求(合理理由);

　　(2)預期使用者對該項業務的性質存在誤解(合理理由);

　　(3)業務范圍存在限制(不是合理理由)。

　　【例題8·多選題】下列關于注冊會計師承接或變更鑒證業務的說法不恰當的有( )。

　　A.對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業務變更為非鑒證業務

　　B.對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務

　　C.在審計實務中，注冊會計師一般是根據職業道德規范要求來變更業務類型的

　　D.如果業務范圍存在限制，注冊會計師應當同意變更業務

　　【答案】CD

　　【解析】選項A、B是恰當的，對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務。

　　選項C不恰當, 注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業務類型的。

　　選項D不恰當，當業務環境變化影響到預期使用者的需求，或預期使用者對該項業務的性質存在誤解時，注冊會計師可以應委托人的要求，考慮同意變更該項業務。但業務范圍存在限制不是注冊會計師變更業務類型的合理的理由。