二、用作風險評估程序(教材P195)

　　1.用作風險評估程序的分析程序目的

　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險。

　　2.用作風險評估程序的分析程序的具體要求

　　(1)將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用;

　　(2)注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　(3)通過發現異常來識別重大錯報

　　如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。

　　3.用作風險評估程序的分析程序的特點

　　風險評估程序中運用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此有以下特點：

　　(1)所使用的數據匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系;

　　(2)所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析;

　　(3)在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

　　【例題13·單選題】甲公司2010年度的借款規模、存款規模分別與2009年度基本持平，但財務費用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是(　　)。

　　A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2010年1月開工建設，預計在2011年6月完工

　　B.甲公司在2010年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產的金額。人民幣對美元的匯率在2010年上半年保持穩定，從2010年下半年開始有較大上升

　　C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2010年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現規模

　　D.根據甲公司與開戶銀行簽訂的存款協議，從2010年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%

　　【答案】C

　　【解析】財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費等。

　　在選項A中，專項工程借款在2009年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當年的財務費用，而在2010年度利息支出應當資本化記入工程成本，因此，2010年的財務費用比2009年度的所有下降;

　　在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結算賬戶的凈匯兌損失下降;

　　在選項D中，由于銀行存款利率上浮會導致利息收入增加，從而直接導致財務費用下降;

　　但在選項C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現規模，則財務費用就增加，不能解釋財務費用比2009年下降。

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