第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本原理

　　一、樣本設(shè)計(jì)階段(教材P206)

　　1.確定測試的目標(biāo)(請注意控制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線)

　　(1)控制測試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù);

　　(2)細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。

　　2.定義總體(請注意控制測試和細(xì)節(jié)測試的兩條線)

　　(1)評價總體的適當(dāng)性

　　注冊會計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向。

　　例如：

　　①測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體;

　　已開單(業(yè)務(wù)流程的上游)→已發(fā)運(yùn)(業(yè)務(wù)流程的下游)

　　②測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體;

　　③測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。

　　(2)評價總體的完整性

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性。

　　例如：

　　①從總體項(xiàng)目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計(jì)師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論;

　　②從總體項(xiàng)目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財(cái)務(wù)報告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。

　　如果對一年中前10個月的控制活動使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。

　　(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目

　　注冊會計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個總體。

　　例如：

　　①如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表;

　　②如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票;

　　③如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦�在�?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。