三、實質(zhì)性程序的時間

　　1.期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

　　(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　(3)實質(zhì)性程序的目標(biāo);

　　(4)評估的重大錯報風(fēng)險;

　　(5)各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

　　(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)�實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

　　2.如何考慮期中審計證據(jù)

　　(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)�實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;

　　(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序;

　　(3)對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(作為一類重要的特別風(fēng)險)，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

　　四、實質(zhì)性程序的范圍

　　1.確定實質(zhì)性程序范圍應(yīng)考慮的因素

　　在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。

　　如果評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。

　　如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。

　　2.細(xì)節(jié)測試應(yīng)考慮范圍因素

　　(1)從樣本量的角度考慮測試范圍;

　　(2)考慮選樣方法的有效性。

　　3.實質(zhì)性分析程序可容忍偏差的考慮

　　在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額，可容忍差異額越大，作為實質(zhì)性分析程序的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小。

　　在確定該差異額時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月