三、實質性程序的時間

　　1.期中實施實質性程序時應當考慮的因素

　　(1)控制環境和其他相關的控制;

　　(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

　　(3)實質性程序的目標;

　　(4)評估的重大錯報風險;

　　(5)各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質;

　　(6)針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。

　　2.如何考慮期中審計證據

　　(1)如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末;

　　(2)如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序;

　　(3)對于舞弊導致的重大錯報風險(作為一類重要的特別風險)，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。

　　四、實質性程序的范圍

　　1.確定實質性程序范圍應考慮的因素

　　在確定實質性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果。

　　如果評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣。

　　如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍。

　　2.細節測試應考慮范圍因素

　　(1)從樣本量的角度考慮測試范圍;

　　(2)考慮選樣方法的有效性。

　　3.實質性分析程序可容忍偏差的考慮

　　在設計實質性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額，可容忍差異額越大，作為實質性分析程序的進一步調查的范圍越小。

　　在確定該差異額時，注冊會計師應當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月