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審計目標 |
可供選擇的審計程序 |
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D |
1.獲取或編制固定資產明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符，結合累計折舊和固定資產減值準備與報表數核對是否相符 |
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ABD |
2．實質性分析程序
(1)基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：
①分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較
②計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較
(2)確定可接受的差異額
(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據(例如：通過檢查相關的憑證)
(5)評估分析程序的測試結果 |
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A |
3.實地檢查重要固定資產(如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產 |
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C |
4.檢查固定資產的所有權或控制權
對各類固定資產，獲取、收集不同的證據以確定其是否歸被審計單位所有：
(1)對外購的機器設備等固定資產，審核采購發票、采購合同等
(2)對于房地產類固定資產，查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件
(3)對融資租入的固定資產，檢查有關融資租賃合同
(4)對汽車等運輸設備，檢查有關運營證件等
(5)對受留置權限制的固定資產，結合有關負債項目進行檢查 |
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ABDC |
5.檢查本期固定資產的增加
(1)詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對
(2)檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續是否齊備，會計處理是否正確：
①對于外購固定資產，通過核對采購合同、發票、保險單、發運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應檢查契稅的會計處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產入賬價值及會計處理是否正確
②對于在建工程轉入的固定資產，應檢查固定資產確認時點是否符合會計準則的規定，入賬價值與在建工程的相關記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規定計提折舊
③對于投資者投入的固定資產，檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續是否齊全；涉及國有資產的，是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認
④對于更新改造增加的固定資產，檢查通過更新改造而增加的固定資產，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當
⑤對于融資租賃增加的固定資產，獲取融資租入固定資產的相關證明文件，檢查融資租賃合同的主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正確
⑥對于企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產，檢查產權過戶手續是否齊備，檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合規定
⑦如果被審計單位為外商投資企業，檢查其采購國產設備退還增值稅的會計處理是否正確
⑧對于通過其他途徑增加的固定資產，應檢查增加固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續是否齊全
(3)檢查固定資產是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現值的計算是否合理，會計處理是否正確 |
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ABD |
6.檢查本期固定資產的減少
(1)結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確
(2)檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確
(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確
(4)檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確
(5)檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確
(6)檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確 |
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AB |
7.檢查固定資產的后續支出
檢查固定資產有關的后續支出是否滿足資產確認條件；如不滿足，檢查該支出是否在支出發生時計入當期損益 |
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ABDC |
8.檢查固定資產的租賃
(1)固定資產的租賃是否簽訂了合同、租約，手續是否完備，合同內容是否符合國家規定，是否經相關管理部門的審批
(2)租入的固定資產是否確屬企業必需，或出租的固定資產是否確屬企業多余、閑置不用的
(3)租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現象
(4)租入固定資產有無久占不用、浪費損壞的現象；租出的固定資產有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈、轉讓等情況
(5)租入固定資產是否已登記備查簿
(6)如果被審計單位的固定資產中融資租賃占有相當大的比例，復核新增加的租賃協議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，會計處理是否正確(資產的入賬價值、折舊、相關負債)。檢查以下內容：
①復核租賃的折現率是否合理
②檢查租賃相關稅費、保險費、維修費等費用的會計處理是否符合企業會計準則的規定
③檢查融資租入固定資產的折舊方法是否合理
④檢查租賃付款情況
⑤檢查租入固定資產的成新程度
(7)向出租人函證租賃合同及執行情況
(8)租入固定資產改良支出的核算是否符合規定 |
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D |
9.獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊，相關的會計處理是否正確 |
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D |
10.獲取已提足折舊仍繼續使用固定資產的相關證明文件，并作相應記錄 |
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A |
11.獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確 |
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B |
12.檢查固定資產保險情況，復核保險范圍是否足夠 |
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ABD |
13.檢查有無與關聯方的固定資產購售活動，是否經適當授權，交易價格是否公允。對于合并范圍內的購售活動，記錄應予合并抵銷的金額 |
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D |
14.對應計入固定資產價值的借款費用，應根據企業會計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確 |
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DE |
15.檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾 |
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CE |
16.檢查固定資產的抵押、擔保情況。結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應取證，并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露 |
