第二十七章 特殊審計領(lǐng)域

　　第一節(jié) 對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告

　　一、特殊目的審計業(yè)務(wù)及類型

　　1.特殊目的審計業(yè)務(wù)是指注冊會計師接受委托，對特殊基礎(chǔ)編制、財務(wù)報表的組成部分、合同的遵守情況和簡要財務(wù)報表的財務(wù)信息進行審計并出具審計報告的業(yè)務(wù)。

　　2.特殊目的審計業(yè)務(wù)的類型

　　(1)特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表審計;

　　(2)財務(wù)報表的組成部分審計;

　　(3)合同的遵守情況審計;

　　(4)簡要財務(wù)報表審計。

　　二、對特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告

　　1.特殊基礎(chǔ)是指除企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在引言段中指明財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明。

　　3.對財務(wù)報表標題或附注的考慮

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表的標題或附注是否清楚表明，該財務(wù)報表并非按照企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。

　　如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表未能冠以適當(dāng)?shù)臉祟}，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。

　　三、對財務(wù)報表組成部分的審計

　　1.審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表

　　為避免信息使用者誤認為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在引言段中指明財務(wù)報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。

　　3.對審計意見段的特殊考慮

　　在意見段中說明財務(wù)報表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。

　　4.已對財務(wù)報表整體出具審計報告的特殊考慮

　　如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。否則，會對整套財務(wù)報表的審計報告產(chǎn)生影響。

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