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　　第三章　注冊會計師法律責(zé)任

　　本章屬于非重點內(nèi)容，本章主要介紹的是注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù)、對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。在考試時有時以客觀題形式或結(jié)合案例出簡答題，所占分?jǐn)?shù)通常不高，命題幾率也不高。考生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

　　1.理解經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險的概念;

　　2.理解對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類;

　　3.理解相關(guān)司法解釋。

　　第一節(jié)　注冊會計師的法律環(huán)境

　　一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

　　法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。

　　1.經(jīng)營失敗：是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。

　　2.審計失敗：是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。

　　3.審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　注意：

　　第一，注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風(fēng)險就可能會變成現(xiàn)實。

　　第二，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。

　　二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式(略)

　　三、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定

　　(一)違約

　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。

　　(二)過失

　　當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。

　　1.普通過失：通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;對注冊會計師而言則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。

　　2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對注冊會計師而言則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。

　　“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。

　　(三)欺詐

　　欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。

　　四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

　　注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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