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　　第二節　獲取審計證據的審計程序

　　一、審計程序的作用

　　二、審計程序的種類

　　審計程序單獨或組合，用于風險評估程序、控制測試和實質性程序。

　　(一)檢查記錄或文件

　　檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。

　　(二)檢查有形資產

　　檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。

　　(三)觀察

　　觀察是注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執行的程序。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點。

　　(四)詢問

　　詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。

　　(五)函證

　　函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。

　　(六)重新計算

　　重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。

　　(七)重新執行

　　重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。

　　(八)分析程序

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

　　注意：

　　第一，所獲取證據的證明力;

　　第二，觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點;詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性。

　　【例題3·多選題】

　　下列有關審計證據的表述中，不正確的有(　)。

　　A.經過注冊會計師檢查的文件記錄均應視為非�？煽康淖C據

　　B.檢查有形資產不僅能夠證明實物資產的存在，還能證明其歸被審單位所有

　　C.觀察提供的審計證據只能證明在觀察發生的時點的情況

　　D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內部控制運行的有效性

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』檢查記錄或文件證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質;檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據;詢問不足以測試內部控制運行的有效性。

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