(二)如何考慮期中審計證據

　　如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。在如何將期中實施的實質性程序得出的結論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：其一是針對剩余期間實施進一步的實質性程序;其二是將實質性程序和控制測試結合使用。

　　注意：

　　第一，如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序。

　　第二，如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。

　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據

 

　　在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險。只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變動時(例如，以前審計通過實質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展)，以前獲取的審計證據才可能用作本期的有效審計證據。

　　四、實質性程序的范圍

　　在確定實質性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣。如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍。

　　【例題6·多選題】下列關于確定實質性程序性質、時間和范圍的表述中，不恰當的有(　)。

　　A.如果控制測試的結果使注冊會計師非常滿意，注冊會計師可以不做實質性程序

　　B.注冊會計師應在期末實施實質性程序，不應在期中工作中執行此類程序

　　C.如果相關認定的重大錯報風險很高，注冊會計師應將實質性程序更多地安排在期末工作中進行

　　D.注冊會計師在任何情況下均不應將以前獲取的實質性程序的證據用作本期的有效證據

　　『正確答案』ABD

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