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　　第十八章　人力資源與工薪循環的審計

　　第三節　人力資源與工薪循環的實質性程序

　　一、實質性分析程序

　　二、應付職工薪酬的審計

　　(一)審計目標

審計目標與認定對應關系表

審計目標與審計程序對應關系表

　　(二)應付職工薪酬的實質性程序

　　1.對本期職工薪酬執行實質性分析程序：

　　(1)比較被審計單位員工人數的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理;

　　(2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理層關于員工工資標準的決議;

　　(3)結合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關聯公司員工工資混淆列支;

　　(4)核對下列相互獨立部門的相關數據：

　　①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數;

　　②工資部門記錄的工時與生產部門記錄的工時。

　　(5)比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動

　　2.檢查工資、獎金、津貼和補貼

　　3.檢查社會保險費等

　　4.檢查應付職工薪酬的期后付款情況

　　【例題1·多選題】注冊會計師在審計甲股份有限公司(簡稱甲公司)2008年度財務報表時，為了確定甲公司所有應當記錄的應付職工薪酬均已記錄，擬實施的下列實質性程序中恰當的有(　)。

　　A.比較本期與上期工資費用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關于員工工資標準的決議

　　B.檢查應付職工薪酬的期后付款情況

　　C.獲取或編制應付職工薪酬明細表,復核加計是否正確,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符

　　D.檢查應付職工薪酬是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C主要是確定應付職工薪酬是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄;選項D主要實現列報目標。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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