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　　第二十一章　對舞弊和法律法規的考慮

　　第一節　財務報表審計中對舞弊的考慮

　　一、舞弊的含義和種類

　　(一)舞弊的含義

　　舞弊是指使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。

　　(二)舞弊的種類

　　1.侵占資產。

　　2.對財務信息做出虛假報告。

　　二、治理層、管理層的責任和注冊會計師的責任

　　(一)治理層、管理層的責任

　　防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。治理層有責任監督管理層建立和維護這方面的內部控制。管理層有責任在治理層的監督下建立良好的控制環境，維護有關政策和程序，以保證有序和有效地開展業務活動，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發生重大錯報的風險實施管理。

　　(二)注冊會計師的責任

　　注冊會計師對發現舞弊方面的責任可以從兩個方面界定：

　　一方面，注冊會計師有責任按照審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。也就是說，對能夠導致財務報告產生重大錯報的舞弊，注冊會計師應當合理保證能夠予以發現。

　　注意：

　　注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑態度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應當意識到，可以有效發現錯誤的審計程序未必適用于發現舞弊導致的重大錯報。

　　另一方面，由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規定恰當地計劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在的重大錯報獲取絕對保證。

　　注意：由于管理層往往能夠直接或間接地操縱會計記錄并編報虛假財務信息，管理層舞弊導致的重大錯報未被發現的風險，通常大于員工舞弊導致的重大錯報未被發現的風險。

　　結論：

　　如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。

　　三、風險評估程序

　　(一)詢問

　　(二)考慮舞弊風險因素(教材表21—1,21—2)

　　舞弊的發生一般都同時具備三個風險因素：

　　1.動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發生的首要條件。

　　2.機會。舞弊者需要具有舞弊的機會，舞弊才可能成功。舞弊的機會一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷，如公司對資產管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內部控制之上，可以隨意操縱會計記錄等。

　　3.借口。

　　(三)實施分析程序

　　(四)考慮其他信息

　　(五)組織項目組討論

　　項目負責人應當在討論時強調在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕的重要性。

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