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　　第二節　財務報表審計中對法律法規的考慮

　　一、管理層和注冊會計師對法律法規的責任

　　(一)違反法規行為的含義

　　違反法規行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規的行為。

　　(二)管理層對遵守法律法規的責任

　　保證經營活動符合法律法規的規定，防止和發現違反法規行為是被審計單位管理層的責任。

　　(三)注冊會計師對發現違反法規行為的責任

　　在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法規行為可能對財務報表產生的重大影響。

　　注意：

　　第一，因為判斷某行為是否違法需要法律裁決，通常超出了注冊會計師的專業勝任能力。注冊會計師通常根據有資格從事法律業務的專家的意見，確定某項行為是否違反法律法規或可能違反法律法規。最終，某項行為是否違反法律法規最終只能由法院做出判決。

　　第二，違反法規行為可能會給被審計單位帶來諸如罰款、訴訟等財務后果。違反法規行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規行為。

　　第三，注冊會計師對被審計單位違反法規行為的考慮思路：

了解適用于被審計單位及其所處行業的法律法規，并識別其違反法規行為

↓

發現被審計單位違反法規行為時實施的審計程序

↓

對違反法規行為的報告

 

　　二、對被審計單位遵守法律法規的考慮

　　(一)注冊會計師對被審計單位遵守法律法規的考慮責任

　　防止和發現被審計單位的違反法規行為是管理層的責任，管理層應當對違反法規行為及其后果負責，但注冊會計師在執行年度財務報表審計過程中可能會發現被審計單位的違反法規行為。

　　注意：

　　注冊會計師執行財務報表審計業務的目標和責任在于對財務報表發表審計意見。注冊會計師的這一責任不能與被審計單位管理層的責任相混淆，更不能以注冊會計師對財務報表的審計代替管理層應承擔的遵守法律法規的責任。

　　(二)考慮違反法規行為會導致更高的重大錯報風險

　　違反法規行為可能涉及故意隱瞞的行為，勢必將導致更高的財務報表重大錯報風險。

　　(三)在考慮被審計單位遵守法律法規時采取的措施

　　在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分關注審計可能揭露導致其對被審計單位遵守法律法規產生懷疑的情況或事項。

　　注冊會計師在財務報表審計中，雖不應當假定被審計單位有違反法規行為，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規行為的任何跡象。

　　注意：

　　在有證據表明被審計單位存在違反法規行為時，注冊會計師應實施適當的審計程序。

　　(四)考慮特定法律法規的報告要求

　　如果法律法規要求注冊會計師報告被審計單位對某些法定條款的遵守情況，注冊會計師應當制定計劃，以測試被審計單位對這些條款的遵守情況。

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