(五)溝通的時間

　　溝通事項性質越特殊、影響越重大，就越需要立即或盡早進行溝通;越期望治理層采取措施予以解決，就越需要盡早溝通。

　　注意：注冊會計師確定適當的溝通時間通常所遵循的具體原則。

　　(六)溝通過程的充分性

　　注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現審計目標。如果認為雙方之間的溝通不夠充分，不足以實現審計目標，注冊會計師應當按照要求采取適當的措施。

　　1.有助于評價溝通過程充分性的審計證據。

　　注冊會計師一般不需要設計專門程序獲取審計證據來支持對溝通過程充分性的評價，可以利用為其他目的執行審計程序所獲取的審計證據作為評價的依據。

　　2.溝通不充分的應對措施。

　　如果注冊會計師無法進行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當的審計證據的風險。在這種情況下，注冊會計師應當考慮溝通不充分對評估重大錯報風險的影響，并與治理層討論這種情況，積極尋求適當的解決措施。

　　如果這種情況得不到解決，注冊會計師應采取下列主要措施：

　　(1)根據審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告;

　　(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　(3)與治理結構中擁有更高權力的組織(如股東大會)或人員溝通，或與監管機構等第三方溝通;

　　(4)解除業務約定。

　　注意：

　　第一，如果以被審計單位編制的紀要作為溝通的記錄，注冊會計師應當確定這些紀要恰當地記錄了溝通的內容，并將其副本形成審計工作底稿。

　　第二，如果根據業務環境不容易識別出適當的溝通人員，注冊會計師還應當記錄識別治理結構中的適當溝通人員的過程。

　　第三，如果治理層全部參與管理，注冊會計師還應當記錄對溝通的充分性進行考慮的過程，即考慮與負有管理責任人員的溝通能否向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通內容的過程。

　　【例題1·多選題】

　　A注冊會計師負責審計甲公司20×9年度財務報表。在考慮與治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

　　1.在確定與甲公司治理結構中的哪些適當人員溝通時，下列做法中正確的有(　)。

　　A.如果甲公司設有審計委員會或監事會，應當著重與審計委員會或監事會溝通

　　B.如果甲公司是集團的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能包括集團治理層

　　C.在與甲公司治理層溝通前，不應先與甲公司內部審計人員溝通

　　D.在與甲公司治理層溝通前，一般應當先與甲公司管理層溝通

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』如果被審計單位設有內部審計職能，注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前，先與內部審計人員討論有關事項，故選項C錯誤。

　　【例題2·多選題】在確定與治理層溝通的時間時，A注冊會計師下列做法中正確的有(　)。

　　A.對于計劃事項的溝通，可以隨同對業務約定條款的協商一并進行

　　B.對于審計中遇到的重大困難，應當盡快予以溝通

　　C.對于注意到的內部控制設計或執行中的重大缺陷，應當在審計結束后以管理建議書形式溝通

　　D.對于審計中發現的與財務報表相關的事項，應當在最終完成審計工作前溝通

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C錯誤，對于注冊會計師注意到的內部控制設計和運行中的重大缺陷，應盡快與管理層或治理層溝通。

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