三、接受委托后的溝通

　　接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。

　　(一)查閱前任注冊會計師工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。

　　注意：

　　在查閱前任工作底稿時，應按照《首次接受委托下對期初余額的審計》準則執行。

　　(二)查閱相關工作底稿及其內容

　　在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師所在的會計師事務所可根據情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關工作底稿以及確定查閱的內容。

　　如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可 能性。

　　(三)前后任注冊會計師就使用工作底稿達成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。

　　(四)利用工作底稿的責任

　　查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

　　四、發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理

　　(一)安排三方會談

　　如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。

　　(二)無法參加三方會談的處理

　　如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業務約定。在這種情況下，后任注冊會計師應當考慮：(1)這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告;(2)是否退出當前審計業務。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

　　【例題3·單選題】

　　下列關于前后任注冊會計師的溝通問題的表述中，不正確的是(　)。

　　A.后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡

　　B.在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是為了確定是否接受委托

　　C.接受委托前的溝通和接受委托后的溝通均是必要的審計程序

　　D.如果被審計單位有購買審計意見的行為，后任注冊會計師一般應拒絕接受委托，以抑制被審計單位購買審計意見的企圖，并保護前任注冊會計師的利益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通并不是必須的審計程序。

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