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　　第二節　利用內部審計工作

　　注冊會計師應當考慮內部審計活動及其在內部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響。

　　內部審計與注冊會計師審計用以實現各自目標的某些手段存在相近之處，內部審計工作的某些部分可能有助于注冊會計師的工作。

　　一、內部審計的目標和職能范圍

　　二、內部審計和注冊會計師的關系

　　(一)內部審計與注冊會計師審計的聯系

　　通過了解內部審計工作的情況，注冊會計師可以掌握內部審計發現的、可能對被審計單位財務報表和注冊會計師審計產生重大影響的事項。如果內部審計的工作結果表明被審計單位的內部控制薄弱，控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。

　　(二)利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任

　　盡管內部審計工作的某些部分可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。

　　注冊會計師也應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因利用內部審計工作而減輕。

　　三、了解與初步評估內部審計

　　(一)了解內部審計的目的

　　注冊會計師可以通過了解被審計單位內部審計的情況，據以識別和評估財務報表重大錯報風險，并設計和實施進一步審計程序。

　　(二)內部審計對注冊會計師審計作用的局限性

　　有效的內部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質和時間，并縮小實施審計程序的范圍，但不能完全取代注冊會計師應當實施的審計程序。

　　(三)對內部審計職能的評估

　　1.當內部審計與注冊會計師的風險評估相關時，注冊會計師應當對內部審計的職能進行評估。

　　2.注冊會計師應當根據對內部審計職能的評估結果，確定在實施風險評估以及修改進一步審計程序的性質、時間和范圍時是否利用內部審計。

 

　　在下列情況下，注冊會計師可能認為內部審計對其實施的審計程序沒有作用，不會利用內部審計：

　　(1)內部審計活動與注冊會計師審計無關。

　　(2)內部審計活動與注冊會計師審計有關，但注冊會計師認為進一步評估內部審計不符合成本效益原則。

　　(3)注冊會計師對內部審計人員的專業勝任能力、客觀性和工作質量存有疑慮。

　　(四)了解和評估內部審計應當考慮的重要因素

　　1.內部審計的組織地位及其對客觀性的影響;

　　2.內部審計的職責范圍;

　　3.內部審計人員的專業勝任能力;

　　4.內部審計人員應有的職業關注。

　　四、溝通和協調

　　(一)溝通和協調的時間安排

　　當計劃利用內部審計工作時，注冊會計師應當考慮內部審計的工作計劃，并盡早與內部審計人員進行討論。

　　(二)溝通和協調的主要內容

　　如果內部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質、時間和范圍時考慮的一項因素，注冊會計師應當預先與內部審計人員協調。

　　(三)溝通和協調的方式

　　注冊會計師與內部審計人員進行溝通和協調的方式有：定期召開會議討論共同關心的問題，交換審計報告和管理建議書，在審計技巧、審計方法和審計術語方面達成共識，統籌審計方案等。為實現有效溝通，注冊會計師與內部審計人員最好能夠定期進行會談。

　　五、評價內部審計的特定工作

　　如果擬利用內部審計的特定工作，注冊會計師應當評價內部審計的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。

　　【例題2·多選題】如果內部審計的工作結果表明被審計單位的內部控制薄弱，控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改時，應當考慮的有(　)。

　　A.擴大審計程序的范圍

　　B.主要依賴實質性程序獲取審計證據

　　C.在期中而非期末實施更多審計程序

　　D.修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』如果內部審計的工作結果表明被審計單位的內部控制薄弱，控制環境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改時應當考慮在期末而非期中實施更多審計程序，選項C不正確。

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