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　　第三節　利用專家的工作

　　專家是指除會計、審計之外的某一特定領域中具有專門技能、知識和經驗的個人或組織。專家可以是被審計單位或會計師事務所的員工，也可以是被審計單位或會計師事務所從外部聘請的個人或組織。

　　以個人身份出現的專家，該專家即為主要責任人;以組織身份出現的專家，該組織為主要責任人，具體人員通常也要承擔一定的責任。

　　在利用專家的工作時，注冊會計師應當實施以下程序，以獲取專家工作能夠滿足審計需要的充分、適當的審計證據：(1)在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及項目的性質、復雜程度和重大錯報風險，是否可獲取其他審計證據以支持審計結論，以及項目組成員是否具有相關的知識和經驗;(2)在計劃利用專家工作時，對專家的專業勝任能力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要;(3)在將專家的工作結果作為審計證據時，評價專家工作的適當性。

 

　　一、確定是否需要利用專家的工作

　　(一)利用專家工作的領域

　　(二)確定是否需要利用專家工作時應考慮的因素

　　1.項目組成員對所涉及事項具有的知識和經驗。如果項目組成員從未接觸過所涉及的事項，通常需要考慮利用專家的工作。

　　2.根據所涉及事項的性質、復雜程度和重要性確定的重大錯報風險。通常，如果所涉及事項性質特殊、復雜程度高，且對財務報表的影響重大，那么所涉及事項存在重大錯報風險的可能性通常也比較高。

　　3.預期獲取的其他審計證據的數量和質量。如果預期可以獲取的其他審計證據的數量較多且質量較高，能夠解決注冊會計師遇到的相關問題，注冊會計師就可以考慮不利用專家，否則就需要利用專家的工作。而且，其他審計證據還可以進一步印證專家工作的結果。

　　二、專家的專業勝任能力和客觀性

　　(一)評價專家的專業勝任能力

　　1.專家是否具有適當職業團體授予的專業資格或執業許可證;

　　2.在注冊會計師尋求審計證據的領域中，專家的經驗和聲望。

　　(二)評價專家的客觀性

　　當存在下列情況時，專家的客觀性受到損害的風險將會增加。

　　1.專家受雇于被審計單位;

　　2.專家在其他方面與被審計單位存在關聯關系，如經濟上依賴于被審計單位或投資于被審計單位。

　　(三)對專家的勝任能力或客觀性存在疑慮時的處理

　　如果對專家的專業勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計師應當與管理層交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當的審計證據。必要時，注冊會計師應當考慮實施追加的審計程序，或利用其他專家獲取審計證據。

　　在下列情況下，注冊會計師應當考慮利用其他專家對專家的工作予以證實：

　　(1)專家工作所涉及的事項對審計意見特別重要。

　　(2)注冊會計師需要其他專家的幫助以充分理解專家所提供的信息，特別是專業性非常強的信息，如業務標準的性質和相關性、運用的假設、評價標準遵循情況所執行的程序等。

　　(3)注冊會計師認為被審計單位內部專家對所涉及事項的獨立性較差。

　　(4)在以往的審計業務中對專家的工作結果有重大不同意見或作過重大調整。

　　(5)注冊會計師不能從專家那里獲得滿意的原始資料和必要的解釋。

　　(6)注冊會計師在審計業務中發現的情況使其對專家的結論產生疑慮，如果沒有其他專家的幫助，將無法消除這種疑慮。

　　三、專家的工作范圍

　　(一)獲取專家工作范圍的審計證據

　　注冊會計師可以通過查閱被審計單位對專家的職責范圍作出規定的書面文件，獲取充分、適當的審計證據，以確信專家的工作范圍可以滿足審計的需要以獲取相關審計證據。

　　(二)考慮邀請專家參與項目組討論

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