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　　第二十四章　其他特殊項目的審計

　　第一節　會計估計的審計

　　會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果作出的主觀判斷。由于會計估計的主觀性、復雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發生重大錯報的可能性較大，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》的規定，確定會計估計的重大錯報風險是否屬于特別風險。

　　管理層為達到預期結果，可能會利用會計估計的上述特征，誤用、濫用會計估計，或者不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷，凌駕于有關會計估計的內部控制之上，從而增大財務報表出現重大錯報的可能性。

　　一、針對會計估計的重大錯報風險實施的審計程序

　　(一)針對會計估計的風險評估程序

　　(二)針對會計估計的進一步審計程序

　　注冊會計師應當設計和實施進一步審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以判斷特定環境下的會計估計是否合理，并在必要時是否得以充分披露。在審計會計估計時，注冊會計師應當采用下列一種或多種審計程序：

　　1.復核和測試管理層作出會計估計的過程。

　　2.運用獨立估計與管理層作出的會計估計進行比較。

　　3.復核能夠證實會計估計合理性的期后事項。

　　二、復核和測試管理層做出會計估計的過程

　　(一)評價會計估計依據的數據，考慮會計估計依據的假設

　　(二)測試會計估計的計算過程

　　(三)將以前期間作出的會計估計與其實際結果進行比較

　　(四)考慮管理層對會計估計的批準程序

　　三、運用獨立估計

　　在某些情況下，獨立估計不僅能夠印證被審計單位管理層所作的會計估計的合理性，同時也可提高審計效率。

　　四、復核期后事項

　　資產負債表日后至審計完成之前發生的交易或事項，可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據。注冊會計師對這些交易或事項的復核可能減少甚至取代對管理層形成會計估計過程的復核和實施的其他審計程序，或取代在評估會計估計合理性時運用的獨立估計。

　　五、評價審計程序的結果

　　如果依據審計證據得出的估計結果與包括在財務報表中的估計金額存在差異，注冊會計師應當區分不同情況確定是否需要調整該項差異。如果認為該項差異不合理，注冊會計師應當提請管理層予以調整。如果管理層拒絕調整，注冊會計師應當將該項差異視為一項錯報，并連同所有其他錯報一并考慮，以評價對財務報表的影響是否重大。

　　特殊情況下，如果認為被接受的各項差異合理但均偏向一個方向，以致各項差異的累積數可能對財務報表產生重大影響，注冊會計師應當從整體上評價會計估計的合理性。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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