四、審計結論和報告

　　(一)審計后無法獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據

　　如果實施相關審計程序后無法獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　(二)期初余額存在重大錯報對審計報告的影響(教材P593頁(二)、(三))

　　如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層;如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　(三)前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告

　　如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師應當對本期財務報表出具非標準審計報告。

　　【例題1·多選題】甲會計師事務所首次接受X公司的委托，對其2009年度財務報表進行審計。遇到下列情況，請代注冊會計師作出正確的判斷。

　　(1)下列各項關于期初余額審計的表述中，正確的有(　)。

　　A.注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響

　　B.注冊會計師在執行財務報表審計時，必須對期初余額發表專門的審計意見

　　C.注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并在此基礎上，確定其對審計意見的影響

　　D.如果與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』注冊會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務報表發表審計意見，一般無須專門對期初余額發表審計意見，但因為期初余額是本期財務報表的基礎，所以要對期初余額實施適當的審計程序。

　　(2)注冊會計師如果認為期初余額對本期財務報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，則可能發表的審計意見為(　)。

　　A.帶強調事項段的無保留意見

　　B.保留意見

　　C.否定意見

　　D.無法表示意見

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』在這種情況下注冊會計師應根據期初余額對財務報表整體的影響程度，出具保留意見或無法表示意見。

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