四、超出管理層評估期間的事項或情況

　　注冊會計師應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責任設計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險。

　　注意：

　　只有當存在充分證據表明超出評估期間的有關事項或情況對被審計單位的持續經營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進一步措施。

　　五、進一步審計程序

　　當識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應當實施的進一步審計程序包括：復核管理層提出的應對計劃;實施相關審計程序;取得管理層聲明。

　　注意：

　　由于管理層就持續經營能力而提出的應對計劃和其他緩解措施多系基于假設基礎之上，注冊會計師在進行評價時，取得的審計證據多為說服性而非結論性的，因此，注冊會計師應當向管理層獲取有關應對計劃的書面聲明。

　　六、審計結論與報告

　　注意：

　　如果管理層拒絕注冊會計師的要求，注冊會計師應評價在管理層拒絕評估或延伸評估期間的情況下所取得的審計證據的充分性和適當性，判斷審計范圍受到限制的程度，并考慮出具審計報告的意見類型。

　　【例題1·單選題】在下列事項中，最可能引起注冊會計師對持續經營能力產生疑慮的是(　)。

　　A.因嚴重違法被處以巨額罰款

　　B.籌資活動產生的現金流量為負數

　　C.以股票股利替代現金股利

　　D.存在重大非貨幣性資產交換

　　『正確答案』A

　　【例題2·單選題】在下列審計程序中，最有助于注冊會計師識別對持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況的是(　)。

　　A.檢查固定資產所有權證明，證實是否將固定資產作為抵押品

　　B.向被審計單位的律師函證，確認因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債

　　C.將毛利率與同行業平均水平進行比較，確認收入、成本是否合理

　　D.監盤存貨，確認存貨是否存在

　　『正確答案』B

　　『答案解析』如果被審計單位存在巨額對外擔保，意味著被審計單位可能面臨重大的債務清償連帶責任或其他償付責任，一旦這些或有負債轉化為實際損失，可能導致被審計單位的持續經營能力存在重大的不確定性，注冊會計師應該向被審計單位的律師函證是否存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債。

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