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　　第三節　或有事項

　　一、或有事項的含義

　　二、或有事項的審計

　　在審計或有事項時，注冊會計師尤其要關注財務報表反映的或有事項的完整性。針對或有事項的審計程序通常包括：

　　1.了解被審計單位與識別或有事項有關的內部控制;

　　2.審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務糾紛、債務擔保、產品質量保證、財務承諾等方面的記錄;

　　3.向與被審計單位有業務往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協議和往來函件，以查找有關票據貼現、背書、應收賬款抵借、票據背書和擔保;

　　4.檢查與稅務征管機構之間的往來函件和稅收結算報告，以確定是否存在稅務爭議;

　　5.向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析被審計單位在審計期間所發生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項;

　　6.向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業會計準則的規定，對全部或有事項作了恰當反映。

　　注意：或有事項的會計知識

　　三、獲取律師聲明書

　　被審計單位律師對函證問題的答復和說明，就是律師聲明書。注冊會計師應根據律師的職業水準和聲譽情況來確定律師聲明書的可靠性。

　　如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師一般應認為審計范圍受到限制。

　　四、或有事項對審計意見的影響

　　1.對建議調整或披露的或有事項，被審計單位拒絕的，注冊會計師應出具保留意見或否定意見的審計報告(如果不重要的或有事項，也可以出具無保留意見的審計報告)。

　　2.對被審計單位已充分披露的或有負債，注冊會計師應考慮出具帶強調事項段的無保留意見。

　　注意：

　　對預計負債，被審計單位已經恰當處理的，注冊會計師可以根據其對財務報表的影響程度，確定是否增加強調事項段。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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