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　　第四節　期后事項

　　一、期后事項的含義和種類

　　(一)含義

　　期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實。

　　注意：

　　第一，審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據(包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。

　　注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：(1)應當實施的審計程序已經完成;(2)應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整;(3)管理層已經正式簽署財務報表。

　　第二，財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

　　第三，審計報告日后發現的事實，實際是財務報表對外報出后發現的審計報告日已經存在的事實。

　　(二)種類

　　為了確定期后事項對被審計單位財務報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：

　　1.資產負債表日后調整事項，即對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。這類事項影響財務報表金額，需提請被審計單位管理層調整財務報表及與之相關的披露信息。

　　2.資產負債表日后非調整事項，即表明資產負債表日后發生的情況的事項。這類事項雖不影響財務報表金額，但可能影響財務報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務報表的附注中作適當披露。

　　注意：結合會計知識區別調整和非調整的期后事項。

　　按注冊會計師對不同時段發生的期后事項的責任不同，期后事項可以按時段劃分為三個時段：

　　第一個時段是資產負債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發生的事項稱為“第一時段期后事項”;

　　第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，我們可以把這一期間發現的事實稱為“第二時段期后事項”;

　　第三個時段是財務報表報出日后，我們可以把這一期間發現的事實稱為“第三時段期后事項”。

 

　　二、期后事項的審計程序

　　注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。審計程序通常包括：

　　1.復核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序。

　　2.取得并審閱股東大會、董事會和管理層的會議記錄以及涉及訴訟的相關文件等，查明識別資產負債表日后發生的對本期財務報表產生重大影響的調整事項和非調整事項。

　　3.在盡量接近審計報告日時，查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產負債表日后舉行的會議的紀要，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項。

　　4.在盡量接近審計報告日時，查閱最近的中期財務報表、主要財務報表項目、重要合同和會計憑證;如認為必要和適當，還應當查閱預算、現金流量預測及其他相關管理報告。

　　5.在盡量接近審計報告日時，查閱被審計單位與客戶、供應商、監管部門等的往來信函。

　　6.在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢問有關訴訟和索賠事項。

　　7.在盡量接近審計報告日時，向管埋層詢問可能影響財務報表的期后事項。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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