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　　第二十七章　特殊審計(jì)領(lǐng)域

　　第一節(jié)　對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

　　一、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見(jiàn)的要求

　　特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)，這里說(shuō)明的財(cái)務(wù)信息具體包括：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)(簡(jiǎn)稱(chēng)特殊基礎(chǔ))編制的財(cái)務(wù)報(bào)表;財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分;合同的遵守情況;簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　注意：此類(lèi)業(yè)務(wù)也是提供合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

　　二、總體要求

　　(一)承接業(yè)務(wù)的一般要求

　　在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見(jiàn)。

　　(二)了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者

　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者。特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)信息一般是為了滿足特定使用者的特定需要，具有特定用途。

　　(三)說(shuō)明審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的限制

　　為了避免審計(jì)報(bào)告被用于非預(yù)定目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)段之后，增加說(shuō)明出具審計(jì)報(bào)告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。

　　(四)審計(jì)報(bào)告的要素

　　(五)審計(jì)報(bào)告格式被指定時(shí)的處理

　　委托人要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報(bào)告的措辭，或另附一份報(bào)告。

　　(六)所審計(jì)信息是基于某項(xiàng)合同條款的考慮

　　三、對(duì)特殊目的業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告

　　1.對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

　　注意：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注是否已指明特殊編制基礎(chǔ)，如果該財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后;

　　第二，如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告。

　　3.對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告

　　注意：

　　第一，只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專(zhuān)家的工作;

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加對(duì)審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。

　　4.對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

　　注意：

　　第一，只有對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告;

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ);

　　第三，提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見(jiàn)類(lèi)型。如對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)指明發(fā)表該意見(jiàn)的理由及其影響;

　　第四，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清楚地表明其信息的簡(jiǎn)化性質(zhì)，并提醒使用者，因此，應(yīng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中明確，為更好的理解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與最近已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表(包含了要求的所有披露)一并閱讀。

　　【例題1·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中特別指明的有(　)。

　　A.應(yīng)將簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表與已審財(cái)務(wù)報(bào)表一并閱讀

　　B.提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見(jiàn)類(lèi)型

　　C.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

　　D.如對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)指明發(fā)表該意見(jiàn)的理由及其影響

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語(yǔ)。

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