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　　第二十八章　審閱和其他鑒證業務

　　第一節　財務報表審閱業務

　　一、總體要求

　　(一)財務報表審閱的目標

　　財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　在財務報表審閱業務中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業務環境下可接受的水平(高于財務報表審計中可接受的低水平)，對審閱后的財務報表提供低于高水平的保證(即有限保證)，在審閱報告中對財務報表采用消極方式提出結論。

　　(二)職業道德要求

　　(三)執業標準

　　二、審閱范圍和保證程度

　　(一)審閱范圍

　　審閱范圍是指為實現財務報表審閱目標，注冊會計師根據《中國注冊會計審閱準則第2101號——財務報表審閱》準則和職業判斷實施的恰當的審閱程序的總和。必要時，還應當考慮業務約定條款的要求。

　　(二)保證程度

　　在財務報表審閱業務中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務報表審計業務中提供的保證水平。與審計相比，審閱在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。注冊會計師通常無須執行在審計業務中執行的某些程序，注冊會計師只是對財務報表實施以詢問和分析程序為主的程序。只有在有理由相信財務報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師才會實施追加的或更為廣泛的程序。

　　由于審閱程序有限，注冊會計師通過實施審閱程序，通常不能獲取足以支持較高程度保證(即合理保證)的證據，而只能獲取支持有限保證的證據。

　　但注冊會計師實施的證據收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結論的基礎。

　　三、業務約定書(略)

　　四、審閱計劃(略)

　　五、審閱程序和審閱證據

　　財務報表審閱的程序通常以詢問和分析程序為主。

　　注意：

　　第一，注冊會計師還應當詢問在資產負債表日后發生的、可能需要調整財務報表或披露的期后事項。必要時，注冊會計師應當獲取管理層書面聲明，但注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項。

　　第二，如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告。

　　六、審閱結論和報告

　　(一)審閱報告的要素

　　(二)審閱結論

　　在某些情況下，如果注冊會計師與委托人約定，審閱報告僅限于特定使用者或者特定方面使用，或者僅限于特定用途，則應當在審閱報告的結論段后增設一段，對審閱報告的分發和使用限制予以明確說明。

　　【例題1·多選題】下列有關財務報表審閱的提法中，恰當的有(　)。

　　A.提供的保證程度為有限保證

　　B.在審閱報告中對財務報表以消極方式提出結論

　　C.審閱程序通常包括各種獲取審計證據的審計程序類型

　　D.審閱意見均為無保留意見

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』注冊會計師通常無須執行在審計業務中執行的某些程序(如監盤等)，注冊會計師只是對財務報表實施以詢問和分析程序為主的程序;審閱結論類型包括：無保留結論、保留結論、否定結論和無法提供任何保證。

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