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　　第二節　預測性財務信息的審核

　　一、基本概念

　　預測性財務信息是指被審核單位依據對未來可能發生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息。

　　注意：

　　第一，預測性財務信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間，但不能全部是歷史期間，必須至少有一部分屬于未來期間。

　　第二，由于預測性財務信息所涉及的是截至目前尚未發生的事項，因此不可避免地帶有高度的主觀性，并且在編制過程中需要做出大量的估計和判斷。

　　第三，編制預測性財務信息所依據的假設分為：最佳估計假設和推測性假設。

　　第四，預測是指管理層在最佳估計假設的基礎上編制的預測性財務信息;規劃是指管理層基于推測性假設，或同時基于推測性假設和最佳估計假設編制的預測性財務信息。

　　二、預測性財務信息審核的總體要求

　　注冊會計師應當在了解被審核單位的情況以及預測性財務信息涵蓋期間的基礎上，實施相應的審核程序，獲取充分、適當的審核證據，作為形成審核結論和發表審核意見的基礎。

　　在執行預測性財務信息審核業務時，注冊會計師應當就下列事項獲取充分、適當的證據：

　　1.管理層編制預測性財務信息所依據的最佳估計假設并非不合理;在依據推測性假設的情況下，推測性假設與信息的編制目的是相適應的。

　　2.預測性財務信息是在假設的基礎上恰當編制的。

　　3.預測性財務信息已恰當列報，所有重大假設已充分披露，包括說明采用的是推測性假設還是最佳估計假設。

　　4.預測性財務信息的編制基礎與歷史財務報表一致，并選用了恰當的會計政策。

　　三、審閱范圍和保證程度

　　(一)不對預測性財務信息的結果能否實現發表意見

　　(二)對管理層采用假設的合理性提供有限保證

　　(三)提供合理保證的事項

　　四、了解被審核單位情況

　　五、審核程序

　　1.評估最佳估計假設

　　注冊會計師應當評估支持管理層做出最佳估計假設證據的來源和可靠性。注冊會計師可以從內部或外部來源獲取支持這些假設的充分、適當的證據。

　　2.評估推測性假設

　　當使用推測性假設時，注冊會計師應當確定這些假設的所有重要影響是否已得到考慮。

　　注意：

　　第一，對推測性假設，注冊會計師不需要獲取支持性的證據，但應當確定這些假設與編制預測性財務信息的目的相適應，并且沒有理由相信這些假設明顯不切合實際;

　　第二，在確定推測性假設時，不能出于不當目的而選取過于樂觀或者過于謹慎的假設。

　　3.評價預測性財務信息是否依據管理層確定的假設恰當編制

　　4.關注敏感領域對預測性財務信息的影響

　　5.審核預測性財務信息的一項或多項要素時的考慮——要素與財務信息其他要素之間的關聯關系

　　6.預測性財務信息包含本期部分歷史信息時的考慮——對歷史信息需要實施的程序的范圍

　　7.獲取管理層書面聲明

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