七、審計意見段

　　1.總體要求

　　如果對財務報表發表無保留意見，除非法律法規另有規定，審計意見應當使用“財務報表在所有重大方面按照[適用的財務報告編制基礎(如企業會計準則等)]編制，公允反映了……”的措辭。

　　(結合教材P586)

　　(結合教材第7章P133)

　　2.適用的財務報告編制基礎

　　(1)如果在審計意見中提及的適用的財務報告編制基礎不是企業會計準則，而是國際財務報告準則、國際公共部門會計準則或者其他同家或地區的財務報告準則，注冊會汁師應當在審計意見段中指明國際財務報告準則或國際公共部門會計準則，或者財務報告準則所屬的國家或地區。

　　在審計意見段中指出適用的財務報告編制基礎。注冊會計師可以使用諸如下列措辭指明適用的財務報告編制基礎：“……按照國際財務報告準則的規定……”或者“……按照企業會計準則的規定……”。

　　(2)如果適用的財務報告編制基礎包括財務報告準則和法律法規的規定，可以使用諸如下列措辭指明適用的財務報告編制基礎：“……按照國際財務報告準則和『×國家公司法]的要求。”

　　(3)財務報表可能按照兩個財務報告編制基礎編制，在這種情況下，這兩個編制基礎都是適用的財務報告編制基礎。在對財務報表形成審計意見時，需要分別考慮每個編制基礎，并在審計意見中提及這兩個編制基礎：

　　關注：

　　財務報表按照兩個財務報告編制基礎編制時：

　　①如果財務報表分別符合每個編制基礎，注冊會計師需要發表兩個意見;

　　即一個意見是，財務報表按照其中一個適用的財務報告編制基礎(如×國財務報告編制基礎)編制：另一個意見是，財務報表按照另一個適用的財務報告編制基礎(如國際財務報告準則)編制。這兩個意見可以分別表述，也可以在一個句子中表述。

　　②如果財務報表符合其中的一個編制基礎而不符合另一個，則應分別發表無保留意見和非無保留意見。

　　如果財務報表符合其中一個編制基礎(如×國財務報告編制基礎)而沒有符合另一個編制基礎(如國際財務報告準則)，注冊會計師需要對財務報表按照其中一個編制基礎(如×國財務報告編制基礎)編制發表無保留意見，而對財務報表按照另一個編制基礎(如國際財務報告準則)編制發表非無保留意見。

　　關注：

　　財務報表可能聲稱符合某一則務報告編制基礎的所有要求，并補充披露財務報表符合另一財務報告編制基礎的程度。由于這種補充信息不能同財務報表清楚地分開，因此涵蓋在審計意見中。

　　①如果有關財務報表符合另一財務報告編制基礎的程度的披露具有誤導性，注冊會計師應當發表非無保留意見;

　　②如果不具有誤導性，但是注冊會計師認為該披露對財務報表使用者理解財務報表至關重要，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段，以提醒財務報表使用者關注

　　3.其他報告責任

　　除審計準則規定的注冊會計師對財務報表出具審計報告的責任外，相關法律法規可能對注冊會計師設定了其他報告責任。

　　如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規的要求報告的事項”為標題。

　　注冊會計師可能承擔報告其他事項的額外責任，這些責任是注冊會計師按照審計準則對財務報表出具審計報告的責任的補充。

　　在某些情況下，相關法律法規可能要求或允許注冊會汁師在對財務報表出具的審計報告中報告這些其他責任。在另外一些情況下，相關法律法規可能要求或允許注冊會計師在單獨出具的報告中進行報告。如果注冊會計師在審計報告中報告這些其他報告責任，這些報告責任需在審計報告中單獨作為一部分予以說明，以便將其同注冊會計師的財務報表報告責任明確區分。

　　八、注冊會計師的簽名和蓋章

　　1.合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。

　　2.有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。

　　九、會計師事務所的名稱、地址和蓋章

　　審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。

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