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　　第十節　特別納稅調整

　　一、調整范圍

　　《企業所得稅法》第四十一條：特別納稅調整的范圍，是指企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　(一)關聯方

　　關聯方是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人，具體指：

　　1.在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

　　2.直接或者間接地同為第三者控制;

　　3.在利益上具有相關聯的其他關系。

　　(二)關聯企業之間關聯業務的稅務處理

　　6.由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負低于25%的稅率水平的國家(地區)的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。所指控制包括：

　　(1)居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份;

　　(2)居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第(1)項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。

　　(3)上述所指的實際稅負明顯偏低是指實際稅負明顯低于企業所得稅法規定的25%稅率的50%。

　　7.企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：

　　(1)關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資;

　　(2)無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資;

　　(3)其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。

　　權益性投資：企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。

　　8.母子公司之間提供服務支付費用有關企業所得稅處理：

　　(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發生的費用，應按照獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業正常的勞務費用進行稅務處理。

　　母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。

　　(2)母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協議規定所發生的服務費，母公司應作為營業收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

　　二、調整方法：

　　1.可比非受控價格法;2.再銷售價格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨立交易原則的方法。

　　三、核定征收

　　四、加收利息

　　稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規定，對企業做出特別納稅調整的，按日加收利息。

　　(1)計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳(預繳)稅款入庫之日止。

　　(2)利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　(3)企業依照企業所得稅法規定，在報送年度企業所得稅納稅申報表時，附送了年度關聯業務往來報告表的，可以只按規定的人民幣貸款基準利率計算利息。

　　(4)按照本條規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。��

　　(5)稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

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