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2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第3章(1)

來源：考試吧（Exam8.com）　2012-8-17 14:48:27　【考試吧：中國教育培訓第一門戶】　模擬考場

　　查看匯總：2012注冊會計師《審計》強化輔導講義匯總

　　第三章　職業道德基本原則和概念框架

　　第一節　職業道德基本原則

　　職業道德基本原則包括：

　　誠信、獨立、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為。

　　一、誠信

	誠信原則基本要求
誠信定義	誠實、守信，即一個人言行與內心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任
誠信原則要求	會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是
會員如果認為業務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發生牽連	①含有嚴重虛假或誤導性的陳述；
	②含有缺乏充分根據的陳述或信息；
	③存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生牽連，應當采取措施消除牽連。在鑒證業務中，如果注冊會計師依據執業準則出具了恰當的非標準業務報告，不被視為違反上述要求

　　二、獨立性

		獨立原則基本要求
獨立性	①實質上的獨立性	實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度
獨立性	②形式上的獨立性	形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度

　　三、客觀和公正

客觀和公正原則基本要求

客觀，公正

①客觀----指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。
②公正----指公平、正直、不偏袒
③客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業判斷。
④如果存在導致職業判斷出現偏差，或對職業判斷產生不當影響的情形，會員不得提供相關專業服務

　　四、專業勝任能力和應有的關注

	專業勝任能力和應有的關注原則基本要求
專業勝任能力	專業勝任能力----指會員具有專業知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業務
專業勝任能力可分為兩個獨立階段	①專業勝任能力的獲取（獲取證書）
專業勝任能力可分為兩個獨立階段	②專業勝任能力的保持（后續教育）
應有的關注	①要求會員遵守執業準則和職業道德規范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。 ②在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。 ③會員應當采取措施以確保在其授權下工作的人員得到適當的培訓和督導。 ④在適當情況下，會員應當使客戶、工作單位和專業服務的其他使用者了解專業服務的固有局限性。如：審計的固有限制源于財務報告的性質、審計程序的性質和在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要

　　關注：理解不應承接不能勝任的業務和利用專家工作的區分。如：對信息系統不熟悉而承接業務，是違背了專業勝任能力還是利用專家工作就可以?

　　不能勝任的業務----指在注冊會計師專業方面的事項，因注冊會計師個人能力差異導致，也就是說屬于注冊會計師進行的審計工作，其他注冊會計師能做，而某一注冊會計師不能做，這就是該注冊會計師不能勝任的業務。

　　利用專家工作----審計中某些業務本來就不屬于注冊會計師專業能力范圍之內的。比如注冊會計師審計水電站的大壩實際完成的工程量，這是水利工程師的專業能力范圍，那么這就屬于需要利用專家的工作。

　　所以對信息系統不熟悉，注冊會計師就可以通過利用專家工作來完成審計。

　　五、保密

	保密原則基本要求
保密原則	客戶信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會給客戶造成損失
保密原則	保密原則要求會員應當對在職業活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為： ①未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； ②利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。會員在社會交往中應當履行保密義務。會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性。近親屬----指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女
可以披露客戶的涉密信息	①法律法規允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權； ②根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監管機構報告發現的違法行為； ③法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益； ④接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查； ⑤法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形

　　業務工作底稿的保密：

　　除特殊情況外，會計師事務所應當對業務工作底稿包含的信息予以保密。

　　這些特定情況有：

　　1.取得客戶的授權

　　2.根據法律法規的規定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為。

　　3.接受注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。

　　六、良好職業行為

	職業行為原則基本要求
職業行為原則要求	職業行為原則要求會員應當遵守相關法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為。在推介自身和工作時，會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業形象
不得有下列行為	①夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗
不得有下列行為	②貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作

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文章責編：majingjing_123 　

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