| 不利影響的情形 |
防范措施 |
| （十）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶的利益相關者同時在某一實體擁有經濟利益 |
防范措施：
1.將擁有該經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組；
2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作 |
（十一）作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
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如果下列人員作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，也將因自身利益產生不利影響：
1.與執行審計業務的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人；
2.向審計客戶提供非審計服務的其他合伙人和管理人員；
3.上述人員的主要近親屬。
只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益：
1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產的受益人；
2.委托人在審計客戶中擁有的經濟利益對委托人并不重大；
3.委托人不能對審計客戶施加重大影響；
4.針對委托人在審計客戶中擁有的經濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響 |
（十二）其他相關人員在審計客戶中擁有任何已知的經濟利益
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審計項目組成員應當確定下列人員在審計客戶中擁有已知的經濟利益是否因自身利益產生不利影響：
1.除前述提及的人員外，會計師事務所合伙人、專業人員或其主要近親屬；
2.與審計項目組成員存在密切私人關系的人員。
這些經濟利益是否因自身利益產生不利影響主要取決于下列因素：
1.會計師事務所的組織結構、經營模式和溝通機制；
2.相關人員與審計項目組成員之間的關系。
防范措施：
1.將存在密切私人關系的審計項目組成員調離審計項目組；
2.不允許該審計項目組成員參與有關審計業務的任何重大決策；
3.由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員已執行的工作 |
（十三）會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益
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防范措施：
1.如果會計師事務所獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；
2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；
3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大 |
關注：
一、三、五、七在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益----沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
關注:
1.“沒有任何防范措施”-----指在不改變原有的存在狀態下沒有防范措施;
2.“采取防范措施消除不利影響”-----指的就是在保持原有狀態下采取措施將不利影響消除;
3.“消除產生不利影響的情形”更多的是打破了原來的狀態，進而消除不利影響。
比如:
擁有經濟利益產生的不利影響的情形，處置經濟利益就可以了.
4.“沒有任何防范措施”----指在不改變原有的存在狀態下，如果將經濟利益處置，就破壞了這種擁有經濟利益的狀態，因此沒有將處置經濟利益放入防范措施中。這種情況下可以利用“處置經濟利益”的方式消除對獨立性的不利影響以承接業務。
5.“處置經濟利益行為”可以理解為：
(1)對于擁有直接經濟利益和重大的間接經濟利益的情況對獨立性帶來影響，我們如果想同時保證擁有經濟利益和承接審計業務，是沒有任何防范措施可以做到。
(2)在這種情況，我們只能夠放棄其中一個，或者是放棄經濟利益，或者是放棄這個審計業務，這樣才能夠達到消除對獨立性的不利影響，在我們可以接受的范圍內。
既:我們若保持原有存在狀態，就沒有防范措施消除對獨立性的不利影響.但是注意到這種情況并不代表我們就不能承接業務，如果打破這種狀態，比如處置全部或是部分經濟利益或是將相關人員調離，就可以將對獨立性的不利影響消除或是降至可接受的水平，從而承接業務。
6. “有適當的防范措施”----指的在相應情況下能夠對影響獨立性的情形執行相應的措施，從而能夠承接相應的業務。
7.掌握注冊會計師不能承接審計業務的情形.
比如事務所員工或高級管理人員擔任客戶的董事、經理等高級管理人員;
再比如，事務所員工擔任公司秘書等情形。
【例題2·簡答題】
ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2011年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目合伙人，根據審計業務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：
(1)ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股20 000股。
(2)A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發的房產一套，并一次性支付房款150萬元。
要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。
『正確答案』(1)對獨立性產生不利影響。
如果會計師事務所合伙人的主要近親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經濟利益，會對獨立性產生不利影響，擁有這些利益是不允許的。
(2)對獨立性不產生不利影響。
A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，不對審計獨立性產生不利影響。
【例題3·簡答題】
上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2011年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：
B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2011年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。
要求：
針對上述事項，請指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反中國注冊會計師職業道德守則。B注冊會計師為ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經濟利益。
『答案解析』當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
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