查看匯總：2012注冊會計師《審計》強化輔導講義匯總
第三節 貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系
一、貸款和擔保
| 出現情形 |
防范措施 |
| （一）從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款或獲得貸款擔保 |
會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔保，可能對獨立性產生不利影響 |
1.如果審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。
2.如果會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務所影響重大，也可能通過采取防范措施將因自身利益產生的不利影響降低至可接受的水平 |
防范措施：
由網絡中未參與執行審計業務并且未接受該貸款的會計師事務所復核已執行的工作等 |
| （二）從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款或由其提供擔保 |
審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔保，則不會對獨立性產生不利影響 |
| （三）從不屬于銀行或類似金融機構等審計客戶取得貸款或由其提供擔保 |
會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平 |
| （四）向審計客戶提供貸款或為其提供擔 |
會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬向審計客戶提供貸款或為其提供擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平 |
| （五）在審計客戶開立存款或交易賬戶 |
會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業條件開立，則不會對獨立性產生不利影響 |
二、商業關系
| （一）商業關系的種類及防范措施 |
會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存的商業關系:
1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益；
2.按照協議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；
3.按照協議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務 |
防范措施:
1.會計師事務所不得介入此類商業關系；如果存在此類商業關系，應當予以終止。
2.如果此類商業關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。
3.如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平 |
| （二）與審計客戶或利益相關者一同在某股東人數有限的實體中擁有利益 |
如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數有限的實體中擁有經濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體擁有經濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業關系不會對獨立性產生不利影響： |
1.這種商業關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；
2.該經濟利益對一個或幾個投資者并不重大；
3.該經濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體 |
| （三）從審計客戶購買商品或服務 |
如果按照正常的商業程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。
如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響 |
防范措施：
1.取消交易或降低交易規模；
2.將相關審計項目組成員調離審計項目組 |
三、家庭和私人關系
| 家庭和個人關系 |
防范措施 |
| （一）審計項目組成員的主要近親屬----處在重要職位 |
如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務----只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平 |
| （二）審計項目組成員的主要近親屬----可以對財務報表施加重大影響 |
1.將該成員調離審計項目組；
2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責范圍 |
| （三）審計項目組成員的其他近親屬----處在重要職位或可以對財務報表施加重大影響 |
1.將該成員調離審計項目組；
2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責范圍 |
| （四）審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員----具有密切關系 |
1.將該成員調離審計項目組；
2.合理安排該成員的職責，使其工作不涉及與之存在密切關系的員工的職責范圍 |
| （五）非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關系 |
1.合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能產生的影響；
2.由審計項目組以外的注冊會計師復核已執行的相關審計工作 |
【例題4·簡答題】
ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2012年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目合伙人，根據審計業務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：
項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。
要求：針對上述情形，判斷是否對審計獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。
『正確答案』對獨立性不產生不利影響。項目組成員D的堂兄不屬于主要近親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系，所以對項目組成員D不產生審計獨立性的不利影響。(審計項目組成員的其他近親屬----處在重要職位或可以對財務報表施加重大影響.)
【例題5·簡答題】
上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2011年度財務報表審計業務約定書。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：
丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。
要求：
針對上述事項，請指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。
『正確答案』違反中國注冊會計師職業道德守則。項目組成員C的妻子作為其主要近親屬在審計客戶關聯公司中擔任高級管理人員。
『答案解析』如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關聯實體，應當包括在對獨立性的影響范疇內。
相關推薦：
2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總
2012年注冊會計師《審計》隨章測試題29套
2011年注冊會計師考試《審計》試題及答案
