第三節 銷售與收款循環的實質性程序

　　銷售與收款交易的實質性分析程序：

　　分析程序主要在綜合題中進行考查。在做題時，首先將相關項目的本期與上期數進行比較。

　　【答題思路】

　　(1)比較：增減比例=(本年數-上年數)÷上年數。

　　(2)分析：××項目比上年增加了××萬元，增幅為××%，理由……如果給出了相關的收入與成本數據，一定要計算毛利率(包括不同產品、本期與上期，各月份);關注以前年度沒有的項目以及所得稅稅率等問題。

　�、賹⒈酒诘闹鳡I業務收入與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　�、谟嬎惚酒谥匾�產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異�，F象和重大波動的原因，

　�、軐⒈酒谥匾�產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　銷售交易的細節測試：

　　一般程序：

　　除對一般的存在、完整性、計價和分攤實施程序外，還應對分類和可理解性等進行審核。

　　(1)檢查應收賬款是否已用于融資，并根據融資合同判定屬于質押還是出售，其會計處理是否正確(分類和可理解性)。

　　分析應收賬款明細賬余額(分類)，如果發現應收賬款貸方余額，就應查明原因，必要時建議作重分類調整。

　　應收賬款明細賬出現貸方余額，屬于債務，應列入“預收款項”項目。需編制重分類調整分錄：

　　借：應收賬款——××客戶

　　貸：預收款項——××客戶

　　(2)檢查應收賬款在資產負債表上是否已恰當披露(分類和可理解性)。

　　如果被審計單位為上市公司，則其財務報表附注通常應披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%(含5%)以上股份的股東單位欠款等情況。

　　重要程序—函證：

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