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第十三章 銷售與收款循環的審計

第二節 銷售與收款循環的內部控制和控制測試

　　銷售與收款循環涉及的主要業務活動：

　　銷售交易的內部控制和實質性程序：

 

　　以內部控制目標為起點的控制測試：

　　(1)對于職責分離，注冊會計師通常通過觀察被審計單位有關人員的活動，以及與這些人員進行討論，來實施職責分離的控制測試。

　　(2)對于授權審批，內部控制通常存在四個關鍵點上的審批程序，注冊會計師主要通過檢查憑證在這四個關鍵點上是否經過審批，可以很容易地測試出授權審批方面的內部控制效果。

　　(3)對于充分的憑證和記錄以及憑證預先編號這兩項控制，常用的控制測試程序是清點各種憑證。比如從主營業務收入明細賬中選取樣本，追查至相應的銷售發票存根，進而檢查其編號是否連續，有無不正常的缺號發票和重號發票。這種測試程序通常可同時提供有關發生和完整性目標的證據。

　　(4)對于按月寄出對賬單這項控制，觀察指定人員寄送對賬單并檢查客戶復函檔案和管理層的審閱記錄，是十分有效的一項控制測試。

　　(5)對于內部核查程序，注冊會計師可以通過檢查內部審計人員的報告，或檢查其他獨立人員在他們核查的憑證上的簽字等方法實施控制測試。2.以風險為起點的控制測試

　　【學習要求】關注教材中列舉的銷售與收款交易中可能存在的風險及對應的計算機控制和人工控制，并熟練掌握對應的控制測試。

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