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第十三章 銷售與收款循環的審計

　　本章考情分析

　　本章是財務報表審計實務中最重要的內容，主要闡述了注冊會計師在銷售與收款循環審計實務中的主要業務流程(教材中十大業務活動)、重要財務報表項目(營業收入、應收賬款)審計目標與實質性程序。從審計工作思路來看，首先，了解該業務循環的主要業務活動(即第一節);第二，評估認定層次重大錯報風險(即教材表l3—3的第l列);第三，設計擬實施的進一步審計程序包括控制測試(教材表l3—3的第3列)和實質性程序(教材表13—3的第4列);最后，實施控制測試和實質性程序(即第二、三節)。

　　從最近三年的考試試題來看，在2010年試題綜合題第1題中，考查了“評估”營業收入的重大錯報風險;在綜合題第2趲中，考查了應收賬款賬齡分析程序、函證程序，合計考試分值高達13分。在2011年試題簡答題第4小題中，結合銷售業務流程考查了解內部控制識別控制風險，測試與銷售收入“發生”認定相關內部控制的程序;在2011年試題綜合題第1題中，考查了“評估與應對”營業收入、應收賬款的重大錯報風險，合計考試分值高達l2分。在2012年試題簡答題第6小題中，結合銷售業務流程考查了解內部控制識別控制風險，測試與銷售收入“發生”認定相關內部控制的程序，在2012年試題綜合題中，考查了營業收入的實質性程序，合計考試分值高達8分。預測2013年本章考試分值在10分左右。

　　本章內容的學習需要大家重點理解并掌握以下八個方面的問題：

　　1.了解銷售與收款循環的主要業務活動，識別銷售業務滴程不同環節的控制風險，與相關財務報表項目相關認定對應;

　　2.教材表13—3“銷售交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表”;

　　3.測試銷售交易真實性、完整性審計程序;

　　4.營業收入的實質性分析程序;

　　5.營業收入的細節測試(發生認定);

　　6.營業收入的截止測試;

　　7.應收賬款賬齡分析、重新計算壞賬準備(結合教材表13—7);

　　8.應收賬款函證及其替代審計程序(結合教材表13—8)。

 

　　2013年教材的主要變化

　　本章教材內容在2012年基礎上基本未變。

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