全套筆記：2013注冊會計師考試《審計》重點難點匯總

第十章 審計工作底稿

　　1.審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

　　2.審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。

　　3.審計工作底稿形成于審計過程同時也反映整個審計過程。

　　.編制審計工作底稿的主要目的(理解掌握)

　　(1)提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎;

　　(2)提供證據，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。

　　. 審計工作底稿還可以實現下列目的

　　(1)有助于項目組計劃和執行審計工作;

　　(2)有助于負責督導的項目組成員對按照審計準則的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任;

　　(3)便于項目組說明其執行審計工作的情況;

　　(4)保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄;

　　(5)便于會計師事務所按照業務質量控制準則的規定實施質量控制復核與檢查;

　　(6)便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。

　　【相關鏈接】CSA第1131號第七條：有經驗的專業人士，是指會計師事務所內部或外部的具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

　　(一)審計過程;

　　(二)審計準則和相關法律法規的規定;

　　(三)被審計單位所處的經營環境;

　　(四)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。

　　【例題2·多選題】注冊會計師編制的審計工作底稿應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解的內容有( )。

　　A.按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍

　　B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據

　　C.確保審計報告不存在虛假記載、誤導性陳述和重大遺漏

　　D.審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷

　　【答案】ABD

　　【解析】審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內容當然是圍繞“審計程序、審計證據和審計結論”，故選項A、B、D正確。在選項C中，對審計報告承擔責任的是簽字注冊會計師及其所在會計師事務所，有經驗的專業人士對審計工作底稿的責任是復核。

　　審計工作底稿的內容(教材P190)

　　1.總體審計策略(教材P113附錄6-1)

　　2.具體審計計劃，包括：

　　(1)風險評估程序工作底稿

　　(2)控制測試審計工作底稿

　　(3)實質性程序審計工作底稿

　　(4)特殊項目審計程序審計工作底稿

　　3.分析表，主要是指對被審計單位財務信息執行分析程序的記錄

　　4.問題備忘錄，指對某一事項或問題的概要的匯總記錄

　　5.重大事項概要

　　6.詢證函回函(教材P300參考格式13-1 )

　　7.書面聲明(教材P490參考格式22-3)

　　8.核對表(教材P467表22-4)

　　9.有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)

　　10.對被審計單位文件記錄的摘要或復印件

　　11.審計業務約定書

　　12.管理建議書

　　13.項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄

　　14.與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等

　　確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素(重點掌握，教材P191)

　　注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素：

　　1.被審計單位的規模和復雜程度;

　　2.擬實施審計程序的性質(存貨監盤、應收賬款函證);

　　3.識別出的重大錯報風險(高、低);

　　4.已獲取審計證據的重要程度;

　　5.識別出的例外事項的性質和范圍;

　　6.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性;

　　7.審計方法和使用的工具。

　　審計工作底稿基本要素說明

　　表10-1 控制測試審計抽樣

　　審計過程記錄(重點掌握，教材P193-P194 )

　　在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面：

　　(1)具體項目或事項的識別特征;

　　(2)重大事項及相關重大職業判斷;

　　(3)針對重大事項如何處理不一致的情況。

　　識別特征舉例(教材P193)

　　A.對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征;

　　B.對于需要選取或復核既定總體內一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體;

　　C.對于需要系統化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;

　　D.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;

　　E.對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。

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