重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷(教材P193 )

　　重大事項通常包括：

　　①引起特別風(fēng)險的事項;

　　②實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;

　　③導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　　④導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。

　　(3)針對重大事項如何處理不一致的情況(教材P194)

　　如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。

　　包括但不限于：

　　①注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序;

　　②項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　　③項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。

　　審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)(掌握基本觀點，教材P197)

　　審計工作底稿的歸檔工作是會計師事務(wù)所的一項事務(wù)性的工作，主要體現(xiàn)在審計報告日前后一定時間完成：

　　1.在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

　　2.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

　　歸檔期間對審計工作底稿的變動(重點掌握，教材P197)

　　在歸檔期間對審計工作底稿變動的主要內(nèi)容

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可;

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。

　　【相關(guān)說明】審計工作底稿的變動需要嚴(yán)格區(qū)分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動，這種變動屬于性質(zhì)完全不同的內(nèi)容，具有原則性的劃分，屬于重點難點考試內(nèi)容。

　　審計工作底稿歸檔期后的變動(重點掌握，教材P199)

　　1.歸檔期后對審計工作底稿變動的兩種情形和內(nèi)容

　　一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

　　2.歸檔期后變動審計工作底稿時應(yīng)當(dāng)記錄內(nèi)容

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

　　(1)修改或增加審計工作底稿的理由;

　　(2)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

　　.審計檔案分類

　　會計師事務(wù)所將審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

　　.審計工作底稿歸檔期限(準(zhǔn)確掌握)

　　【相關(guān)鏈接】CSA第1131號：

　　第十七條，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。

　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

　　第十八條，在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

　　4.審計檔案保存期限(準(zhǔn)確掌握)

　　【相關(guān)鏈接】CSA第1131號：

　　第十九條，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

　　第四十八條，會計師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時，應(yīng)當(dāng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一原則，確定有關(guān)復(fù)核責(zé)任的政策和程序。

　　2.項目組內(nèi)部復(fù)核的事項(掌握基本內(nèi)容，教材P200)

　　(1)審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;

　　(2)重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮;

　　(3)相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;

　　(6)獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計結(jié)論;

　　(7)審計程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。

　　3.項目組內(nèi)部復(fù)核人員的職責(zé)(掌握基本內(nèi)容，教材P200)

　　(1)應(yīng)當(dāng)知悉并解決重大的會計和審計問題;

　　(2)考慮會計和審計問題的重要程度;

　　(3)必要時修改總體審計策略和具體審計計劃。

　　4.項目組內(nèi)部復(fù)核的要求(準(zhǔn)確掌握，教材P200)

　　(1)復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)至少由具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成;

　　(2)復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮是否按照具體的審計計劃執(zhí)行審計工作;

　　(3)審計工作和結(jié)論是否予以充分記錄;

　　(4)所有重大事項是否已經(jīng)得到解決或在審計結(jié)論中予以反映;

　　(5)審計目標(biāo)是否已實現(xiàn);

　　(6)審計結(jié)論是否與審計工作的結(jié)果一致并支持審計意見。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核的含義(準(zhǔn)確掌握，教材P200)

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。

　　【相關(guān)鏈接】質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號

　　第十八條，項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在報告日或報告日之前，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實體財務(wù)報表審計，以及會計師事務(wù)所確定需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的其他業(yè)務(wù)。

　　第十九條，上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實體。

　　第二十條，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，是指項目組成員以外的，具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的合伙人、會計師事務(wù)所的其他人員、具有適當(dāng)資格的外部人員或由這類人員組成的小組。

　　2.項目合伙人在項目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任(重點掌握，教材P200)

　　(1)確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員;

　　(2)與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項;

　　(3)在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。

　　【相關(guān)鏈接】質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號：

　　第十四條，項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。

　　如果項目合伙人以外的其他注冊會計師在報告上簽字，本準(zhǔn)則對項目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。

　　3.項目質(zhì)量控制復(fù)核評價的事項(準(zhǔn)確掌握，教材P200)

　　(1)項目組作出的重大判斷;

　　(2)項目組在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論。

　　【例題5·多選題】審計項目組內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿逐級進(jìn)行復(fù)核。以下符合項目組內(nèi)部復(fù)核要求的有( )。

　　A.項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核

　　B.項目合伙人對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進(jìn)行復(fù)核

　　C.項目合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核

　　D.項目合伙人對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員已經(jīng)復(fù)核的事項進(jìn)行最后把關(guān)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復(fù)核，而項目合伙人的復(fù)核是內(nèi)部復(fù)核，對于上市公司年報審計和特別風(fēng)險領(lǐng)域?qū)徲嫎I(yè)務(wù)來說，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求，項目質(zhì)量控制復(fù)核在項目合伙人復(fù)核之后。

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