全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第二節(jié) 注冊會計師審計的性質

 

　　一、審計定義(教材7)

　　根據(jù)美國會計學會1973年的定義：

　　“審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。

 

圖1-2 審計是一個系統(tǒng)化的過程

　　結合圖1-1，審計的定義可以從審計主體、審計對象、審計依據(jù)、審計目標、審計報告和審計本質六個方面具體說明如下：

　　1.審計主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂。本部分內容請鏈接教材第三章和第四章。

　　2.審計對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”，認定的定義和分類請鏈接教材第五章第二節(jié)。

　　3.審計依據(jù)是“既定標準”。如果從2013年《審計》教材看，根據(jù)第五章第一節(jié)的財務報表審計總體目標與審計工作前提，或者根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第六條，這里的“既定標準”即為“適用的財務報告編制基礎”。與此同時，實踐工作中的會計工作與審計工作的關聯(lián)也是這個“既定標準”。企業(yè)會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易的記錄與報表的編制”(如下圖1-3)，審計工作是審計人員遵循審計準則的要求參照“既定標準”(如上圖1-2)對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”進行再認定的過程。

 

圖1-3 會計、審計與企業(yè)會計準則的關系

　　這里的“既定標準”或者說“適用的財務報告編制基礎”，如果要具體到某一家在中國主板上市的被審計單位來說，可以理解為“企業(yè)會計準則”。比如，如果ABC會計師事務所審計中國農業(yè)銀行2012年度財務報表，中國農業(yè)銀行管理層編制2012年財務報表依據(jù)的“既定標準”或者說“適用的財務報告編制基礎”是“企業(yè)會計準則”，注冊會計師判斷中國農業(yè)銀行管理層編制的2012年度財務報表是否公允的依據(jù)同樣是“企業(yè)會計準則”。

　　4.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行判斷，根據(jù)判斷具體情況獲取審計證據(jù)，形成審計意見。如何獲取審計證據(jù)請鏈接教材第七章第二節(jié)。

　　5.審計報告就是審計人員把審計結果傳遞給有關財務報表使用者，審計報告的定義、作用和基本要素請鏈接教材第二十三章。

　　6.審計本質是一個系統(tǒng)化的過程。這里的“系統(tǒng)化”體現(xiàn)在注冊會計師風險評估與風險應對過程中。注冊會計師根據(jù)現(xiàn)代風險導向審計測試流程的要求(具體請鏈接教材第十一章和第十二章)，不斷識別、評估和應對審計風險，并將這一工作貫徹在審計全過程。

　　【例題2·多選題】如果從注冊會計師執(zhí)行財務報表審計而言，以下陳述中，恰當?shù)挠? )。

　　A.注冊會計師應根據(jù)被審計單位適用的財務報告編制基礎判斷其財務報表的編制是否公允

　　B.注冊會計師必須查出財務報表中所有重大舞弊

　　C.財務報表審計的核心環(huán)節(jié)是“識別、評估和應對”重大錯報風險

　　D.注冊會計師只有獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才能出具審計報告

　　【答案】AC

　　【解析】選項A恰當，適用的財務報告編制基礎是注冊會計師判斷的“既定標準”;選項B不恰當，注冊會計師在財務報表審計中應當合理保證查出財務報表重大錯報，包括舞弊，但不能保證查出財務報表中的所有重大舞弊，特別是不能保證查出管理層所有串通舞弊;選項C恰當，財務報表審計的核心環(huán)節(jié)是“識別、評估和應對”重大錯報風險;選項D不恰當，注冊會計師可能因為審計范圍受到限制而不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在這種情況下，注冊會計師可以根據(jù)具體情形的不同出具保留意見審計報告或無法表示意見的審計報告。

　　二、審計意見的作用(教材7)

　　1.注冊會計師審計是一種保證服務，這種保證服務是通過提高財務信息的可信度，降低財務信息風險來體現(xiàn)的。

　　2.注冊會計師審計意見可以提高財務信息的可靠性或提高財務信息的可信度。

　　3.經(jīng)過審計的財務報表可以通過減少不準確信息的流傳時間或阻止其傳播，以保證市場的效率。

　　三、審計的種類(教材8)

　　注冊會計師審計是一種有償?shù)奈袑徲嫞凑战邮芪心康暮蛢热荩詴嫀煂徲嬁煞譃樨攧請蟊韺徲嫛⒔?jīng)營審計和合規(guī)性審計，三者的區(qū)別見下表1-2。

 

　　【例題3·多選題】以下對審計分類的理解的表述中，恰當?shù)挠? )。

　　A.如果從審計目的劃分，審計可分為財務報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計

　　B.如果從審計目的劃分，審計可分合理保證業(yè)務和有限保證業(yè)務

　　C.如果從審計內容劃分，審計可分財務報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計

　　D.如果按照執(zhí)行審計主體和被審計單位的關系劃分，審計可分為內部審計和外部審計

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B不恰當。合理保證和有限保證是注冊會計師根據(jù)鑒證對象的不同和提出鑒證報告方式的不同對鑒證目標的分類。