全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

第二節(jié) 注冊會計師審計的性質(zhì)

 

　　一、審計定義(教材7)

　　根據(jù)美國會計學(xué)會1973年的定義：

　　“審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。

 

圖1-2 審計是一個系統(tǒng)化的過程

　　結(jié)合圖1-1，審計的定義可以從審計主體、審計對象、審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計報告和審計本質(zhì)六個方面具體說明如下：

　　1.審計主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計人員，獨(dú)立性是審計的靈魂。本部分內(nèi)容請鏈接教材第三章和第四章。

　　2.審計對象是“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類請鏈接教材第五章第二節(jié)。

　　3.審計依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”。如果從2013年《審計》教材看，根據(jù)第五章第一節(jié)的財務(wù)報表審計總體目標(biāo)與審計工作前提，或者根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第六條，這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”即為“適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”。與此同時，實(shí)踐工作中的會計工作與審計工作的關(guān)聯(lián)也是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”。企業(yè)會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易的記錄與報表的編制”(如下圖1-3)，審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則的要求參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”(如上圖1-2)對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”進(jìn)行再認(rèn)定的過程。

 

圖1-3 會計、審計與企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系

　　這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”或者說“適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”，如果要具體到某一家在中國主板上市的被審計單位來說，可以理解為“企業(yè)會計準(zhǔn)則”。比如，如果ABC會計師事務(wù)所審計中國農(nóng)業(yè)銀行2012年度財務(wù)報表，中國農(nóng)業(yè)銀行管理層編制2012年財務(wù)報表依據(jù)的“既定標(biāo)準(zhǔn)”或者說“適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”是“企業(yè)會計準(zhǔn)則”，注冊會計師判斷中國農(nóng)業(yè)銀行管理層編制的2012年度財務(wù)報表是否公允的依據(jù)同樣是“企業(yè)會計準(zhǔn)則”。

　　4.審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行判斷，根據(jù)判斷具體情況獲取審計證據(jù)，形成審計意見。如何獲取審計證據(jù)請鏈接教材第七章第二節(jié)。

　　5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)財務(wù)報表使用者，審計報告的定義、作用和基本要素請鏈接教材第二十三章。

　　6.審計本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。這里的“系統(tǒng)化”體現(xiàn)在注冊會計師風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對過程中。注冊會計師根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試流程的要求(具體請鏈接教材第十一章和第十二章)，不斷識別、評估和應(yīng)對審計風(fēng)險，并將這一工作貫徹在審計全過程。

　　【例題2·多選題】如果從注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計而言，以下陳述中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)判斷其財務(wù)報表的編制是否公允

　　B.注冊會計師必須查出財務(wù)報表中所有重大舞弊

　　C.財務(wù)報表審計的核心環(huán)節(jié)是“識別、評估和應(yīng)對”重大錯報風(fēng)險

　　D.注冊會計師只有獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才能出具審計報告

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是注冊會計師判斷的“既定標(biāo)準(zhǔn)”;選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)合理保證查出財務(wù)報表重大錯報，包括舞弊，但不能保證查出財務(wù)報表中的所有重大舞弊，特別是不能保證查出管理層所有串通舞弊;選項(xiàng)C恰當(dāng)，財務(wù)報表審計的核心環(huán)節(jié)是“識別、評估和應(yīng)對”重大錯報風(fēng)險;選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊會計師可能因?yàn)閷徲嫹秶�受到限制而不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在這種情況下，注冊會計師可以根據(jù)具體情形的不同出具保留意見審計報告或無法表示意見的審計報告。

　　二、審計意見的作用(教材7)

　　1.注冊會計師審計是一種保證服務(wù)，這種保證服務(wù)是通過提高財務(wù)信息的可信度，降低財務(wù)信息風(fēng)險來體現(xiàn)的。

　　2.注冊會計師審計意見可以提高財務(wù)信息的可靠性或提高財務(wù)信息的可信度。

　　3.經(jīng)過審計的財務(wù)報表可以通過減少不準(zhǔn)確信息的流傳時間或阻止其傳播，以保證市場的效率。

　　三、審計的種類(教材8)

　　注冊會計師審計是一種有償?shù)奈�托審計，按照接受委托目的和�?nèi)容，注冊會計師審計可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計，三者的區(qū)別見下表1-2。

 

　　【例題3·多選題】以下對審計分類的理解的表述中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.如果從審計目的劃分，審計可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計

　　B.如果從審計目的劃分，審計可分合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)

　　C.如果從審計內(nèi)容劃分，審計可分財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計

　　D.如果按照執(zhí)行審計主體和被審計單位的關(guān)系劃分，審計可分為內(nèi)部審計和外部審計

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。合理保證和有限保證是注冊會計師根據(jù)鑒證對象的不同和提出鑒證報告方式的不同對鑒證目標(biāo)的分類。