全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義匯總

第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責任

　　一、不實報告的定義(《司法解釋》第二條第二款，重點掌握)

　　1.不實報告的界定

　　會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。

　　2.在界定“不實報告”時，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反下列法律法規(guī)：

　　(1)法律法規(guī)，比如《注冊會計師法》;

　　(2)執(zhí)業(yè)準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系;

　　(3)誠信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。

　　3.在界定“不實報告”時，主要判斷注冊會計師出具的審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下“瑕疵”：

　　(1)虛假記載;

　　(2)誤導(dǎo)性陳述;

　　(3)重大遺漏。

　　【例題1·多選題】ABC會計師事務(wù)所連續(xù)審計甲股份有限公司2012年財務(wù)報表并出具了標準審計報告。2013年4月被指證該審計報告存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，同時被證實違反以下法律法規(guī)，最后該審計報告被界定為不實報告。ABC會計師事務(wù)所在審計中違反的法律法規(guī)可能包括( )。

　　A.《注冊會計師法》

　　B.注冊會計師審計準則

　　C.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則

　　D.注冊會計師職業(yè)道德守則

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)《司法解釋》第二條，注冊會計師不可違反選項A、B、C、D所涉及的法律法規(guī)。

　　二、利害關(guān)系人的范圍界定(第二條第一款，重點掌握)

　　1.利害關(guān)系人的含義

　　因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。

　　【例題2·多選題】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表，并于2013年3月5日出具了標準審計報告。2013年4月30日媒體曝光甲公司對外披露的2012年財務(wù)報表存在嚴重高估當年資產(chǎn)和利潤的虛假信息，投資者X、Y、Z等因大量購買甲公司股票而遭受重大經(jīng)濟損失，投資者X、Y、Z等將甲公司和ABC會計師事務(wù)所告上法庭要求賠償經(jīng)濟損失。根據(jù)《司法解釋》第二條第一款，投資者X、Y、Z如果符合利害關(guān)系人的條件，則應(yīng)當包括以下事項( )。

　　A.ABC會計師事務(wù)所出具的甲公司2012年的標準審計報告是不實報告

　　B.有證據(jù)表明投資者X、Y、Z等與甲公司發(fā)生了交易活動

　　C.有證據(jù)表明投資者X、Y、Z等與甲公司發(fā)生的交易活動遭受了經(jīng)濟損失

　　D.有證據(jù)表明投資者X、Y、Z等因為與甲公司發(fā)生了交易活動是閱讀分析甲公司對外公布的財務(wù)報表后作出的經(jīng)濟決策

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)《司法解釋》第二條第一款，利害關(guān)系人是指因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。選項A、B、C、D均符合利害關(guān)系人的確認條件。

　　三、訴訟當事人的列置(第三條，重點掌握)

　　1.訴訟當事人的列置

　　(1)利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;

　　(2)利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟;

　　(3)利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟;

　　(4)利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　2.三個民事主體

　　三個民事主體是指被審計單位、分支機構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計單位的出資人。

　　3.兩類訴訟當事人

　　兩類訴訟當事人是指三個民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。

　　四、執(zhí)業(yè)準則的法律地位(第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條)

　　1.會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);

　　2.注冊會計師是否應(yīng)承擔法律責任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有違約、過失或欺詐行為;

　　3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。

　　五、歸責原則和舉證責任分配(第四條)

　　1.歸責原則

　　(1)民事責任歸責原則一般分為兩種，即過錯責任原則和無過錯責任原則。

　　(2)《司法解釋》采取以過錯責任原則為基礎(chǔ)，統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責任倒置的模式。

　　(3)《司法解釋》第四條第一款明確規(guī)定：會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　2.舉證分配

　　會計師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。

　　【相關(guān)說明】根據(jù)審計工作底稿審計準則第四條第二款，注冊會計師民事責任歸責原則采用的是過錯推定原則和舉證責任倒置的模式，如果會計師事務(wù)所成為被告，則應(yīng)當依據(jù)相關(guān)執(zhí)業(yè)準則和審計工作底稿舉證，證明自己無過失或利害關(guān)系人的經(jīng)濟決策以及遭受的損失并非注冊會計師過失導(dǎo)致。