全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第三章 職業道德基本原則

　　從歷年考試情況看，本章常常與第四章合并出題，主要考查對職業道德基本原則和獨立性的運用知識點，幾乎每年都是以簡答題的形式出題，考試分值6分。

　　本章內容需要理解并掌握以下八個問題：

　　1.對誠信原則中“發生牽連”的含義(教材P25);

　　2.保密原則的例外事項(教材P27-28);

　　3.“近親屬”分類(教材P27);

　　4.對職業道德基本原則產生不利影響的五類情形(教材P30-P31);

　　5.專業服務委托的三類情形(教材P32);

　　6.可能產生利益沖突不利影響的情形及防范措施(教材P34);

　　7.應客戶要求提供第二次意見的情形及防范措施(教材P34-P35);

　　8.收費對職業道德基本原則可能產生的不利影響(教材P35)。

　　考綱要求

　　1.測試目標：掌握注冊會計師協會會員職業道德守則，包括職業道德基本原則和概念框架、審計業務對獨立性的要求。

　　2.能力等級：第一節至第三節是“2”的能力等級，第四節是“1”的能力等級。

第一節 職業道德基本原則

　　一、誠信原則(理解掌握，教材P25-P26)

　　(一)基本要求(教材P25倒數第8行)

　　誠信原則要求注冊會計師在所有的職業關系和商業關系中，保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。

　　【知識點拓展1】發生牽連的含義

　　發生牽連是一個法律用語，針對注冊會計師審計業務而言，發生牽連是指注冊會計師針對有關審計客戶信息出具的審計報告或同意將其姓名與有關信息聯系在一起。

　　(二)誠信原則要求注冊會計師不得與有問題的信息發生牽連，如果發生牽連，則應當消除牽連。

　　【舉例說明1】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表，如果A注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，則表明其與該審計報告包含的信息發生牽連。

　　【舉例說明2】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2012年財務報表。A注冊會計師發現甲公司2012年度存在顯失公允的重大關聯方交易，并確認了2012年度的營業收入，A注冊會計師提請甲公司管理層進行營業收入調減并在財務報表附注中增加對該關聯方及其交易事項的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。

　　A注冊會計師認為甲公司財務報表存在嚴重誤導和重大遺漏的信息，如果甲公司要求注冊會計師對該事項不予考慮并出具無保留意見審計報告，則A注冊會計師不能在該審計報告上簽字，否則A注冊會計師與存在嚴重誤導和重大遺漏的信息發生牽連。

　　如果A注冊會計師對此問題進行說明并出具了恰當的非無保留意見審計報告，則沒有違反誠信原則。

　　(三)不得發生牽連的情形(重難點，精準掌握)

　　1.如果注冊會計師認為審計客戶的業務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發生牽連：

　　(1)含有嚴重虛假或誤導性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。

　　2.如果注意到已有問題的信息發生牽連，則應當采取措施消除牽連。

　　3. 如果對鑒證業務中有問題的信息出具了恰當的非標準業務報告，則不被視為違反誠信原則。

　　【例題1·多選題】ABC會計師事務所的A注冊會計師是甲公司2012年財務報表審計項目合伙人。在對甲公司實施風險評估程序時A注冊會計師發現甲公司2012年財務報表確認了虛假銷售事項。如果A注冊會計師采取了以下應對措施，則不被視為違背了誠信原則的有( )。

　　A.要求甲公司管理層修改有問題信息

　　B.要求甲公司管理層調整財務報表

　　C.在甲公司管理層拒絕注冊會計師的建議的情況下，出具了恰當非無保留意見的審計報告

　　D.甲公司管理層拒絕注冊會計師的建議的情況下，出具了否定意見審計報告

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司存在虛假銷售屬于財務報表的特別風險事項，會導致財務報表存在錯報，注冊會計師在提請其調整和披露后應當運用重要性原則考慮錯報事項對財務報表的影響程度考慮審計報告意見類型，注冊會計師對錯報事項不進行重要性的判斷和評估直接出具否定意見審計報告不恰當。

　　二、獨立性原則(理解掌握，教材P26)

　　(一)獨立性含義(教材P43)

　　獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。

　　1.實質上的獨立性是一種內心狀態，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度。

　　2.形式上的獨立性是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業懷疑態度。

　　(二)獨立性的總體要求

　　1.注冊會計師執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。

　　2.會計師事務所在承辦審計和審閱業務以及其他鑒證業務時，應當從整體層面和具體業務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。

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