(三)非鑒證業(yè)務(wù)與獨立性

　　注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會計師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計服務(wù)，代為編制會計記錄或財務(wù)報表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，為公司稅務(wù)服務(wù)等。注冊會計師在提供這些服務(wù)時不需要承擔(dān)對第三方報告的責(zé)任，不需要遵循獨立性原則。

　　【相關(guān)鏈接】教材P64-76，屬于注冊會計師執(zhí)行的“非鑒證業(yè)務(wù)”。

　　【知識點拓展2】注冊會計師業(yè)務(wù)范圍如下圖：

圖3-1 注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍

　　(四)非鑒證業(yè)務(wù)提供后對獨立性的影響

　　如果注冊會計師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無需考慮獨立性原則。但是，如果注冊會計師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)(包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù))，則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響。

　　【知識點拓展3】 ABC 會計師事務(wù)所自2005年以來一直為甲公司提供代編財務(wù)報表的專業(yè)服務(wù)，如果擬從2012年開始承接甲公司年報審計，則此前提供的代編財務(wù)報表的非鑒證業(yè)務(wù)對2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)在獨立性的自我評價方面構(gòu)成了不利影響。依此類推：(4.6)

　　如果ABC事務(wù)所為乙公司提供內(nèi)部控制設(shè)計的專業(yè)服務(wù)，則不能承接乙公司內(nèi)部控制審計服務(wù);

　　如果ABC事務(wù)所為丙公司提供了計算機應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計，則不能承接對丙公司計算機應(yīng)用系統(tǒng)的鑒證服務(wù)。

　　三、保密原則(理解掌握，教材P27-P28)

　　(一)總體要求(教材P27)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

　　1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息;

　　2.利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　(二)保密范圍(教材P27)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。

　　(三)無意泄密的對象(教材P27)

　　注冊會計師在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。

　　【相關(guān)鏈接】“重難點精講” 之四的“近親屬的分類”。

　　四、近親屬的分類(教材P27)

　　【知識點拓展4】請對照教材內(nèi)容，以圖3-2的體系學(xué)習(xí)并掌握。

　　在對職業(yè)道德不利影響的識別和評價過程中常常涉及到“主要近親屬”(用A表示)和“其他近親屬”(用B表示)的關(guān)系判斷，圖3-2以審計項目組成員“CPA老王”為例來說明。

 

圖3-2 以CPA老王為例的“主要近親屬”和“其他近親屬”的關(guān)系圖

　　從圖3-2可以看出：

　　1.主要近親屬是指CPA老王的配偶、父母或子女，即圖3-2中的A1、A2、A3、A4、A5;

　　2.其他近親屬是指CPA老王的兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即圖3-2中B1、B2、B3、B4和B5。

　　【相關(guān)鏈接】在教材第四章第二節(jié)(P50-P54)經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形中，明確地將區(qū)分審計項目組主要近親屬和其他近親屬來討論對獨立性的影響，對于審計項目組成員的主要近親屬來說，獨立性要求明顯高于其他近親屬，請鏈接該部分內(nèi)容理解和掌握。

　　(四)保密原則的例外情形(精準掌握)

　　1.法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán);

　　2.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為;

　　3.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益;

　　4.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查;

　　5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

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