全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第二節 經濟利益

　　一、經濟利益對自身利益的影響(理解掌握)

　　如果注冊會計師個人及其他相關人員(如近親屬)或會計師事務所在審計客戶中擁有經濟利益，個人或事務所的財富凈值顯然會受到審計客戶業績的影響，其結果是注冊會計師很難能夠客觀、毫無偏見地執行審計。即使注冊會計師能夠保持高度的職業道德水平以及在實質上未因在審計客戶中擁有經濟利益而損害其職業判斷，依然誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業謹慎，但因其在形式上的獨立性不能保持，也會受到社會公眾的質疑。

　　注冊會計師個人或事務所在審計客戶中擁有經濟利益可能因自身利益導致不利影響。(教材P30/3.3)

　　不利影響存在與否及其嚴重程度取決于以下三個方面。(教材P50)：

　　1.擁有經濟利益人員的角色(事務所、審計項目合伙人、審計項目組成員或審計項目組成員的近親屬、密切關系人員等);

　　2.經濟利益是直接的還是間接的;

　　3.經濟利益的重要性。

　　二、經濟利益的定義(理解掌握)

　　(一)經濟利益定義

　　經濟利益是指因持有某一實體的股權、債券和其他證券以及其他債務性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權利和承擔的義務。 經濟利益包括直接經濟利益和間接經濟利益。

　　(二)經濟利益類別

　　1.直接經濟利益(教材P50)如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經濟利益被界定為直接經濟利益。

　　也就是說，個人或實體通過對其具有控制權的投資工具擁有并從中獲取的利益均屬于直接經濟利益。

　　【知識點拓展1】

　　常見的直接經濟利益包括證券或其他參與權，比如包括股票、債券、認沽權、認購權、期權、權證和賣空權等。同時，一些被授權進行投資的第三方包括經紀人、經銷商、銀行投資部客戶經理、保險經理等。他們所投資的對象均屬于直接經濟利益。

　　2.間接經濟利益如果受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經濟利益界定為間接經濟利益。

　　【知識點拓展2】投資經理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經濟利益，而這些基礎金融產品將被視為間接經濟利益。

　　三、在審計客戶中不被允許擁有的經濟利益(重點掌握)

　　(一)不能擁有經濟利益的主體(教材P51)

　　1.會計師事務所

　　2. 審計項目組成員

　　3. 主要近親屬

　　【相關說明1】審計項目組成員

　　審計項目組成員除了執行審計業務成立的項目組外，還包括會計師事務所及網絡事務所中能夠直接影響審計業務結果的其他人員(他們表面不在成立的審計項目組中)，比如：

　　(1)能夠對審計項目合伙人提出薪酬建議，以及進行直接指導、管理或監督的人員;

　　(2)為執行審計業務提供技術或行業具體問題、交易或事項咨詢的人員(如針與審計相關的資產準備計提或公允價值評估進行復核的財務交易咨詢部的人員);

　　(3)對審計業務實施項目質量控制復核的人員。

　　【知識點拓展3】如果是審計項目組成員的主要近親屬，對于是否能夠擁有審計客戶直接經濟利益或重大間接經濟利益作出了明確要求，無需討論是和否;但是，對于其他近親屬擁有審計客戶的經濟利益，需要評估擁有的經濟利益是否重大。

　　(二)不被允許擁有經濟利益的情形(教材P51第1段)

　　 1.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　2.(教材P51第3段)當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　【知識點拓展4】圖4-6中的審計客戶A與其母公司(實體C)之間的關系就屬于現在討論的情形(控制性的權益)，因此，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中(即實體C)擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　3.(教材P51第4段)當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　【知識點拓展5】執行審計業務的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。(教材P51第6段)

　　當項目合伙人與審計項目組的其他成員隸屬于不同的分部時，會計師事務所應當確定項目合伙人執行審計業務時所處的分部。

　　例如，某一審計客戶的大部分業務發生在上海，執行此審計業務時均由上海分部的審計項目組(除合伙人外)負責，而項目合伙人是從北京分部被委派到上海分部協助其業務發展的，合伙人身份隸屬于北京分部，在此情況下，項目合伙人執行審計業務所處的分部通常被認為是上海分部。因此，在上海分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　4. (教材P51第7段)為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。謝 謝

　　四、對審計項目組成員其他近親屬的要求 (重點掌握 )

　　(一)不利影響的產生 (教材P51第9段)

　　如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大的間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。

　　(二)評價不利影響的嚴重程度

　　不利影響的嚴重程度取決于下列因素：

　　1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關系;

　　2.經濟利益對其他近親屬的重要性。

　　【知識點拓展6】在判斷經濟利益對其他近親屬的重要性時，會計師事務所可以考慮以占該其他近親屬財產凈值的特定比例做參考。

　　實際工作中，如果評估這一比率達到5%以上，則可以判斷該經濟利益對這名其他近親屬是重大的，該審計項目組成員的獨立性將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。

　　(三)防范措施

　　1.其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作;

　　3.將該成員調離審計項目組。

　　五、會計師事務所退休金計劃(重點掌握)

　　1.退休金計劃的含義

　　退休金計劃是由會計師事務所出資，能為退休的專業人員提供福利或由其提取的一種計劃。

　　2.(教材P51倒數第1段)如果審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在 審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生不利影響。

　　注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　3.對事務所的自身限制

　　事務所委托擔任其退休金計劃的投資人可能是其審計客戶，前提是，按照正常商業條款設立投資賬戶并享受相關服務，否則，事務所不能委托該審計客戶經營其退休金計劃。

　　4.對審計項目組成員的限制

　　如果審計項目組成員能夠通過事務所提供的退休金計劃對其個人退休金賬戶的投資賬戶影響，事務所應當對審計項目組成員提出要求，即如果投資使其在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，則必須盡快予以處置。

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