六、主要近親屬因受雇于審計客戶而產生的經濟利益

　　1.執行審計業務的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或向審計客戶提供非審計服務的合伙人或管理人員。

　　2.(教材P52第1段)如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(例如通過退休金或股票期權計劃)取得該經濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，則不被視為損害獨立性。

　　如果其主要近親屬擁有或取得處置該經濟利益的權利，例如，按照股票期權方案有權行使期權，則應當盡快處置或放棄該經濟利益。

　　七、在非審計客戶中擁有經濟利益(教材P52第2段)

　　【相關說明】除在審計客戶中擁有經濟利益外，會計師事務所、審計項目組成員和其主要近親屬在其他實體中擁有的經濟利益也可能影響其獨立性。

　　(一)審計客戶也在該實體中擁有經濟利益

　　1.不利影響的產生

　　會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經濟利益，可能因自身利益產生不利影響。

　　2.評價影響程度及防范措施

　　如果經濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

　　如果經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，則沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平。會計師事務所不得擁有此類經濟利益。擁有此類經濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，使剩余經濟利益不再重大。

　　【知識點拓展7】在判斷以上提及的經濟利益是否重大時，事務所及審計項目組成員可以利用不同的基準作出評估。例如，某一實體擁有經濟利益占該事務所或審計項目組成員或其主要近親屬財產凈值的一定比例以上將被視為重大。一般來說，實際工作中，適用于事務所的百分比可以是10%，而適用于審計項目組成員或其主要近親屬的百分比是5%。

　　(二)審計客戶的利益相關者同時在該實體擁有經濟利益

　　1.不利影響的產生

　　會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。

　　2.評價影響程度

　　不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該項目組成員在審計項目組中的角色;

　　(2)實體的所有權是由少數人持有還是多數人持有;

　　(3)經濟利益是否使得投資者能夠控制該實體，或對其施加重大影響;

　　(4)經濟利益的重要性。

　　3.采取防范措施(教材P52)

　　注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　(1)將擁有該經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作。

　　八、受托管理人(教材P52)

　　與執行審計業務的項目合伙人處在同一分部的其他合伙人及其主要近親屬、向審計客戶提供非審計服務的其他合伙人和管理人員及主要近親屬，如作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生不利影響。

　　只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益：(教材P52)

　　1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產的受益人;

　　2.委托人在審計客戶中擁有的經濟利益對委托人并不重大，例如，在審計客戶中擁有的經濟利益占委托人的資產凈值低于某個百分比(如5%)及其在實體中并未擁有可影響實體運營或財務等重要決策的控制權或表決權;

　　3.委托人不能對審計客戶施加重大影響;

　　4.針對委托人在審計客戶中擁有的經濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

　　九、其他相關人員擁有經濟利益

　　(一)不利影響的產生

　　其他人員在審計客戶中擁有已知的經濟利益可能會因自身利益產生不利影響。“已知”是指審計項目組成員無須專門去詢問是否存在這些經濟利益。因此，審計項目組成員應當考慮事務所合伙人、專業人員或其主要近親屬，或與審計項目組成員存在密切私人關系的人員在審計客戶中擁有已知的經濟利益是否因自身利益產生不利影響。

　　不利影響主要取決于下列因素：

　　1.會計師事務所的組織結構、經營模式和溝通機制;

　　2.相關人員與審計項目組成員之間的關系。

　　(二)采取防范措施(教材P53)

　　注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　1.將存在密切私人關系的審計項目組成員調離審計項目組;

　　2.不允許該審計項目組成員參與有關審計業務的任何重大決策;

　　3.由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員已執行的工作。

　　十、通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益

　　(一)總體要求

　　如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處通過繼承、饋贈或因合并而獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益，則不能承接該審計業務。

　　(二)采取防范措施

　　會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益(例如，通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益)，而根據規定不允許擁有此類經濟利益，則應當采取下列措施：

　　1.如果會計師事務所獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大;

　　2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大;

　　3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大。

　　在完成處置該經濟利益前，事務所應當確定是否需要采取防范措施。事務所應當作出合理的期限，一般來說，合理的期限為30天。

　　【提示】

　　1.重點掌握：在審計客戶中不被允許擁有的經濟利益

　　2.掌握：50頁的共同基金的舉例。

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