全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第四節 與審計客戶發生雇傭關系

　　一、一般規定(教材P59,精準掌握)

　　(一)加入審計客戶擔任“董、高、特”，與事務所保持重要聯系

　　【相關說明】例如，ABC會計師事務所前合伙人老王加入審計客戶甲公司擔任“董、高、特”，如下圖：

　　1.總體要求(不允許的情況下，教材P59到數第16行)

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加人審計客戶，擔任董事、髙級管理人員或特定員工，并且與會計師事務所仍保持重要交往，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　【知識點拓展1】 審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、髙級管理人員或特定員工，必須杜絕與事務所的重要交往，包括一切經濟利益關系。

　　【相關說明】 以上觀點來源于職業道德守則指南。

　　2.允許的情況(教材P59到數第13行)

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加人審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，如果同時滿足下列條件，將不被視為損害獨立性：

　　(1)前任成員或前任合伙人無權從會計師事務所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要)。

　　【知識點拓展2】

　　“固定金額”指這些未付款項不得按照事務所目前或未來的收益確定，表明是過去已經談妥的金額。會計師事務所應當對“不重要”進行定義，比如，事務所可以按照其流動資產的某個百分比(如10%)來判斷。

　　(2)前任成員或前任合伙人未繼續參與，并且在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業活動。

　　【知識點拓展3】

　　會計師事務所應當按照工作的性質來確定其是否屬于經營活動或專業活動。比如，前任合伙人退休后參與事務所的一些與為審計客戶提供專業服務無關的項目和技術咨詢工作(如幫助制定會計師事務所內部政策或協助審計客戶設計滿意度調查)，將不會導致其成為審計項目組成員或在外界看來正參與事務所的經營活動。

　　(二)加入審計客戶擔任“董、高、特”，未與客戶保持重要聯系(教材P59倒數第7行)

　　如果審計項目組前任成員或會計師事務所前任合伙人加入審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務所已經沒有重要交往，因密切關系或外在壓力產生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位;

　　(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度;

　　(3)前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短;

　　(4)前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務所中的角色，例如，前任成員或前任合伙人是否負責與客戶治理層或管理層保持定期聯系。

　　【知識點拓展4】獨立性政策的“冷卻期”

　　關于“前任成員或前任合伙人離開會計師事務所的時間長短”的職業判斷問題，國際上有一個簡化的考慮獨立性政策“冷卻期”的規定。

　　【相關鏈接】“冷卻期”請見教材P61圖4-5。

　　會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　(1)修改審計計劃;

　　(2)向審計項目組分派經驗更豐富的人員;

　　(3)由審計項目組以外的注冊會計師復核前任審計項目組成員已執行的工作。

　　(三)前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶(教材P60)

　　如果會計師事務所前任合伙人加入某一實體，而該實體隨后成為會計師事務所的審計客戶，會計師事務所應當評價對獨立性不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　(四)審計項目組成員擬加入審計客戶(教材P60)

　　1.如果審計項目組某一成員參與審計業務，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產生不利影響。

　　2.會計師事務所應當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協商受雇于該客戶(P30)時，向會計師事務所報告。

　　3.在接到報告后，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　(1)將該成員調離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。

　　二、屬于公眾利益實體的審計客戶(教材P60-61)

　　(一)關鍵審計合伙人加入審計客戶擔任重要職位(教材P60倒數第3段)

　　如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。

　　除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。

　　【知識點拓展5】

　　(1)關鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

　　(2)其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。

　　(3)高級合伙人或管理合伙人包括會計師事務所及其主要業務制定總體規劃、發展計劃及業務戰略的合伙人。

　　【知識點拓展6】

　　假設ABC會計師事務所審計甲上市公司2010年財務報表。如果CPA老王曾是甲公司2010年度審計項目的關鍵審計合伙人，而甲公司2010年度財務報表在2011年4月1日發出。老王在不影響會計師事務所的獨立性的前提下，最早可以加入甲公司擔任董事、高級管理人員或特定員工的時間是在2011年4月2日。

　　圖4-9中標示的“冷卻期”可以幫助大家理解。

 

　　(二)前任高級合伙人加入審計客戶擔任重要職位(教材P60)

　　如果會計師事務所前任高級合伙人(或管理合伙人、或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產生不利影響，除非該高級合伙人離職已經超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。

　　(三)因企業合并原因導致前任成員加入審計客戶擔任重要職位(教材P61)

　　如果由于企業合并原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，在同時滿足下列條件時，不被視為受到損害。

　　(1)當前任關鍵審計合伙人接受該職務時，并未預料到會發生企業合并;

　　(2)前任關鍵審計合伙人在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預先確定的同定金額支付的，并且未付金額對會計師事務所不重要);

　　(3)前任關鍵審計合伙人未繼續參與，或在外界看來未參與會計師事務所的經營活動或專業活動;

　　(4)已就前任關鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。

　　三、臨時借調員工(教材P61)

　　(一)總體要求

　　如果會計師事務所向審計客戶借出員工，只有同時滿足以下情況時才不會因自我評價產生不利影響：

　　(1)只能短期向客戶借出員工;

　　(2)借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業道德守則禁止提供的非鑒證服務(請鏈接教材第四章第六節);

　　(3)借出的員工不得承擔審計客戶的管理層職責。

　　(二)評價不利影響

　　會計師事務所應當評價借出員工產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低不可接受的水平。

　　【知識點拓展7】通常情況下，事務所應當注意下列情況所產生不利影響的嚴重程度：

　　(1)借出的員工涉及到替換審計客戶的員工(即擔任起雇員);

　　(2)借出的員工涉及到對審計客戶員工所執行的工作進行監督或復核;

　　(3)借出的員工涉及項目為中期或長期，不是短期。

　　(三)采取防范措施

　　會計師事務所應當評價借出員工產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　(1)對借出員工的工作進行額外復核;

　　(2)合理安排審計項目組成員的職責，使借出員工不對其在借調期間執行的工作進行審計;

　　(3)不安排借出員工作為審計項目組成員。

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